先征后返和出口退稅的區(qū)別

1、定義的區(qū)別

先征后返又稱"先征后退",是指對按稅法規(guī)定繳納的稅款,由稅務(wù)機關(guān)征收入庫后,再由稅務(wù)機關(guān)或財政部門按規(guī)定的程序給予部分或全部退稅或返還已納稅款的一種稅收優(yōu)惠,屬退稅范疇,其實質(zhì)是一種特定方式的免稅或減免規(guī)定.

"先征后退"是指對生產(chǎn)企業(yè)在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售的當期先按增值稅有關(guān)規(guī)定征稅,然后由企業(yè)憑有關(guān)退稅單證按月報主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)國家出口退稅政策的規(guī)定辦理退稅.

即征即退是指對按稅法規(guī)定繳納的稅款,由稅務(wù)機關(guān)在征稅時部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠.與出口退稅先征后退、投資退稅一并屬于退稅的范疇,其實質(zhì)是一種特殊方式的免稅和減稅.

2、適用范圍的區(qū)別

先征后返的辦法主要適用于繳納流轉(zhuǎn)稅的納稅人和個別繳納企業(yè)所得稅的納稅人.

先征后退適用于外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物后出口.

對屬于增值稅一般納稅人的家禽加工企業(yè)和冷藏冷凍企業(yè)加工銷售禽肉產(chǎn)品實行增值稅即征即退政策,并減免城市維護建設(shè)稅和教育費附加.

3、退稅時間和退稅程序的區(qū)別

即征即退:指稅務(wù)機關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫后,即時退還,比如對軟件企業(yè)的超3%稅負的部分即征即退,退稅機關(guān)為稅務(wù)機關(guān); 具體操作是稅款入庫之后由納稅人申請,審核之后可以退稅.

先征后退:與即征即退差不多,只是退稅的時間略有差異.

先征后返:指稅務(wù)機關(guān)正常將增值稅征收入庫,然后由財政機關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫的增值稅,返稅機關(guān)為財政機關(guān).如對數(shù)控機床產(chǎn)品實行增值稅先征后返.

直接減免、即征即退、先征后退、先征后返的增值稅會計處理

一、首先,我們先了解一下增值稅各項優(yōu)惠政策的含義1、直接免征:直接免征增值稅,納稅人不必繳納.如銷售殘疾人專用品;

2、直接減征:按應(yīng)征稅款的一定比例征收,目前除了對簡易征稅的舊貨規(guī)定了減半征收外,多是采用降低稅率或按簡易辦法征收的方式給予優(yōu)惠,還沒有按比例減征的規(guī)定;

3、即征即退:指稅務(wù)機關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫后,即時退還,比如對軟件企業(yè)的超3%稅負的部分即征即退,退稅機關(guān)為稅務(wù)機關(guān);

4、先征后退:與即征即退差不多,只是退稅的時間略有差異;

5、先征后返:指稅務(wù)機關(guān)正常將增值稅征收入庫,然后由財政機關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫的增值稅,返稅機關(guān)為財政機關(guān).如對數(shù)控機床產(chǎn)品實行增值稅先征后返.

二、會計處理2001年《企業(yè)會計制度》規(guī)定:

①對于直接減免的增值稅

借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(減免稅款)

貸:補貼收入

②對于企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅借:銀行存款貸:補貼收入個人認為會計制度規(guī)定的直接減免增值稅的會計處理有值得商榷之處,首先《企業(yè)會計制度》的這個會計處理的前提一定是企業(yè)銷售了免稅貨物之后,計提了銷項稅額,否則賬是不平的.增值稅條例規(guī)定,為生產(chǎn)免稅貨物而耗用的原材料的進項稅額不得抵扣,也就是要將這部分進項稅轉(zhuǎn)出計入成本.如何轉(zhuǎn)出,條例有公式.

如果進項轉(zhuǎn)出了,再計提銷項稅額,那么這個銷項稅額,就是免稅產(chǎn)品的全部增值稅稅負,包含了生產(chǎn)免稅貨物以前各環(huán)節(jié)繳納的增值稅,而這些增值稅是別的企業(yè)繳納的.本企業(yè)為購進這些原材料已經(jīng)支付了增值稅,國家只是免征了本企業(yè)應(yīng)交的增值稅,而并不是象出口退稅那樣,不僅免征出口環(huán)節(jié)增值稅,還要退回以前各環(huán)節(jié)繳納的增值稅.所以將全部銷項稅記入補貼收入的做法顯然不妥.

1、我認為對直接免征增值稅的可以有兩種處理方式第一種:

按會計制度規(guī)定的分錄來進行會計處理,但是這種處理的前提是,銷售免稅貨物應(yīng)正常計提銷項稅額;為生產(chǎn)免稅貨物而耗用的購進材料的進項稅是不能做轉(zhuǎn)出處理的,并且要將全部進項稅額在應(yīng)稅貨物與免稅貨物銷售收入按規(guī)定劃分;這樣才能計算出企業(yè)應(yīng)交的增值稅額和免征的增值稅額.

①、銷售免稅貨物時

借:銀行存款

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

②、將進項稅額在免稅銷售額與應(yīng)稅銷售額之是分配,計算出免征的增值稅額

借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(減免稅款)

貸:補貼收入(年末將補貼收入并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅).

第二種:

對于直接免征增值稅的,銷售免稅貨物時,不必計提銷項稅額,為生產(chǎn)免稅貨物而購進的原材料的進項稅做轉(zhuǎn)出處理,計入成本.

①銷售免稅貨物時借:銀行存款貸:主營業(yè)務(wù)收入

②按規(guī)定計算轉(zhuǎn)出進項稅時

借:主營業(yè)務(wù)成本(應(yīng)分攤的進項稅額)

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

這樣處理之后,免稅貨物銷售收入減去相應(yīng)的銷售成本即為免稅貨物的銷售毛利,自然并入了企業(yè)的利潤總額,不必單獨將免征的增值稅計入"補貼收入".

如果企業(yè)免征的增值稅屬于不征收所得稅的(目前還沒見到),則可以在年度所得稅匯算時,將這部分免稅做納稅調(diào)減處理,填入納稅申報表第67行"免稅的補貼收入",不單獨進行會計處理.

如果為了單獨在賬簿上體現(xiàn)這部分免征的稅額,也可以將計算出的免稅金額單獨從主營業(yè)務(wù)收入中分離出來,但是這樣處理沒有什么意義:

借:主營業(yè)務(wù)收入

貸:補貼收入

銷售免稅貨物的,增值稅條例規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票,只能開具普通發(fā)票,買方不得計算抵扣進項稅(從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購免稅農(nóng)產(chǎn)品除外).

2、對于某一產(chǎn)品只減征一定比例的增值稅此種情況目前的增值稅政策中還沒有,如果真的發(fā)生,個人認為可以做如下處理,正常計提銷項稅額,進項稅不必轉(zhuǎn)出,在填報納稅申報表時,在申報表第23行"應(yīng)納稅額減征額"中反映減征的稅額.

①銷售減稅產(chǎn)品時

借:銀行存款

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

②結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交增值稅(減征后交的稅額)時

借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸:應(yīng)交稅金-未交增值稅

③、結(jié)轉(zhuǎn)減征的增值稅時

借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(減免稅款)

貸:補貼收入(年終并入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅)

④、申報繳納應(yīng)交增值稅時借:應(yīng)交稅金-未交增值稅貸:銀行存款此種情況,由于購買減稅貨物的企業(yè)支付了未減征部分的增值稅,所以可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票,并按規(guī)定抵扣其實際向賣方支付的增值稅.

這種情況操作起來有一定的難度,目前的增值稅優(yōu)惠中還沒有采用這種方式的,都以其它的方式替代.

3、即征即退、先征后退、先征后返的增值稅的會計處理即征即退、先征后退、先征后返大同小異.即征即退、先征后退的稅款由稅務(wù)機關(guān)退還;先征后返的稅款由財政機關(guān)返還.但是及時性是不同的,即征即退最快,先征后退次之,先征后返最慢.

此三種優(yōu)惠,都是在增值稅正常繳納之后的退庫,并不影響增值稅計算抵扣鏈條的完整性,銷售貨物時,可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票,正常計算銷項稅,抵扣進項稅.購買方也可以按規(guī)定抵扣.應(yīng)按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行會計處理,應(yīng)于實際收到時:

借:銀行存款

貸:補貼收入(年終并入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅)

先征后返和出口退稅的區(qū)別會計學(xué)堂小編分三點和大家詳細說明了,還給大家普及了直接減免、即征即退、先征后退、先征后返的增值稅會計處理,所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn),不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入,不予征收企業(yè)所得稅,應(yīng)在年度所得稅匯算時做納稅調(diào)減處理,填入納稅申報表第67行"免稅的補貼收入",不單獨進行會計處理.