按月扣除和累加扣除的規定

1、包含范圍不同.

累計專項扣除包含的范圍是三險一金等;累計專項附加扣除包含的有子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金、贍養老人等.

2、扣除的標準不同.

累計專項扣除的標準依據當地的社保以及公積金繳費比例和金額確定;累計專項附加扣除的標準是依據《國務院關于印發個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》內容規定來確定的.

3、實施背景不同.

累計專項附加扣除是在2018年8月31日通過的新個稅法中明確提出的,在扣除基本減除費用標準和"三險一金"等專項扣除外,增加了專項附加扣除項目.

專項附加扣除標準規定:

1、子女教育:納稅人的子女接受全日制學歷教育的相關支出,按照每個子女每月1000元的標準定額扣除.

2、繼續教育:納稅人在中國境內接受學歷(學位)繼續教育的支出,在學歷(學位)教育期間按照每月400元定額扣除.同一學歷(學位)繼續教育的扣除期限不能超過48個月.

3、大病醫療:在一個納稅年度內,納稅人發生的與基本醫保相關的醫藥費用支出,扣除醫保報銷后個人負擔(指醫保目錄范圍內的自付部分)累計超過15000元的部分,由納稅人在辦理年度匯算清繳時,在80000元限額內據實扣除.

4、住房貸款利息:納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內住房,發生的首套住房貸款利息支出,在實際發生貸款利息的年度,按照每月1000元的標準定額扣除,扣除期限最長不超過240個月.

5、住房租金:納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發生的住房租金支出,可以按照直轄市、省會(首府)城市、計劃單列市以及國務院確定的其他城市,扣除標準為每月1500元;

除前款所列城市以外,市轄區戶籍人口超過100萬的城市,扣除標準為每月1100元;市轄區戶籍人口不超過100萬的城市,扣除標準為每月800元.

6、贍養老人:納稅人贍養一位及以上被贍養人的贍養支出,統一按照以下標準定額扣除:納稅人為獨生子女的,按照每月2000元的標準定額扣除;納稅人為非獨生子女的,由其與兄弟姐妹分攤每月2000元的扣除額度,每人分攤的額度不能超過每月1000元.

我們通過下面這個融合了專項附加扣除和"累計預扣法"的例題來看看吧.

例1:2019年1月8日,聞濤生物科技有限公司應向楊女士支付工資13500元,楊女士在該月除由任職單位扣繳"三險一金"2560元外,還通過單位繳付企業年金540元,自行支付稅優商業健康保險費200元.("三險一金"各地比例不盡相同,本題數據系為計算方便設置)

楊女士已于2018年9月份支付了女兒學前教育的2018年下學期(2018年9月至2019年1月)學費7000元,大兒子正在上小學,現已與丈夫約定由楊女士按子女教育專項附加扣除標準的100%扣除;

楊女士本人是在職博士研究生在讀;

楊女士去年使用商業銀行個人住房貸款(或住房公積金貸款)購買了首套住房,現處于償還貸款期間,每月需支付貸款利息1300元,已與丈夫約定由楊女士進行住房貸款利息專項附加扣除;

因楊女士所購住房距離小孩上學的學校很遠,以每月租金1200元在(本市)孩子學校附近租住了一套房屋;

楊女士的父母均已滿60歲(每月均領取養老保險金),楊女士與姐姐和弟弟簽訂書面分攤協議,約定由楊女士分攤贍養老人專項附加扣除800元.

一、計算楊女士2019年1月份個人所得稅時可扣除:

1. 基本扣除費用5000元;

2. 專項扣除"三險一金"2560元;

3. 專項附加扣除4200元:

(1)子女教育專項附加扣除2000元(女兒和兒子各1000元);

(2)繼續教育專項附加扣除400元;

(3)住房貸款利息專項附加扣除1000元;

(4)贍養老人專項附加扣除800元.

4. 依法確定的其他扣除740元(企業年金540元,支付稅優商業健康保險費200元).

二、楊女士2019年1月份應納稅所得額

=13500-5000-2560-4200-740

=1000(元)

三、應在1月份預扣預繳楊女士個人所得稅

=1000×3%=30(元)

例2:2019年2月2日,聞濤生物科技有限公司應支付楊女士工資13500元,同時發放春節的過節福利費4500元,合計18000元.

單位扣繳"三險一金",楊女士繳付企業年金、支付稅優商業健康保險費等金額均與1月份相同;楊女士可享受的各類專項附加扣除也均與1月份相同.

一、計算楊女士2019年2月份個人所得稅時可扣除:

1. 基本扣除費用5000元;

2. 專項扣除"三險一金"2560元;

3. 專項附加扣除4200元:

(1)子女教育專項附加扣除2000元(女兒和兒子各1000元);

(2)繼續教育專項附加扣除400元;

(3)住房貸款利息專項附加扣除1000元;

(4)贍養老人專項附加扣除800元.

4. 依法確定的其他扣除740元(企業年金540元,支付稅優商業健康保險費200元).

二、試用兩種方式計算2019年2月份應扣繳的楊女士個人所得稅:

(一)與2018年相同的按月扣繳稅款方式

1. 楊女士2019年2月份應納稅所得額

=18000-5000-2560-4200-740

=5500(元)

2. 應在2月份預扣預繳楊女士個人所得稅

=5500×10%-210=340(元)

(適用稅率級次:套用年稅率表按12個月換算后的月應納稅所得額和對應稅率)

按月扣除和累加的問題大家都已經熟悉了,扣繳義務人在一個納稅年度內,以截至當前月份累計支付的工資薪金所得收入額減除累計基本減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和依法確定的累計其他扣除后的余額為預繳應納稅所得額,按照綜合所得稅率表,計算出累計應預扣預繳稅額,減除已預扣預繳稅額后的余額,作為本期應預扣預繳稅額.