會計分錄的做法，當返還的工會經費發放給職工作為福利時，應做如下分錄：

1. 現金借：返還的工會經費（支出）= 職工福利（收入）；

2. 現金貸：應付職工薪酬=職工福利（收入）。

上述分錄是會計核算的基本要素，將返還的工會經費支出作為職工福利收入的基礎，然后再以應付職工薪酬作為職工福利收入的抵消。

在有關福利發放的企業會計實施中，應重視對收入和支出的記錄，確保企業能夠準確、及時、完整地記錄收入和支出情況，以便企業財務管理和稅務管理。此外，也應注意保持會計記錄的科學性和客觀性，真實反映企業的實際財務狀況和經營活動，從而使企業得到長遠的發展。

拓展知識：在做會計分錄時，要注意嚴格按照會計核算準則，會計準確性，以確保企業財務狀況的準確無誤。其次，在編寫會計分錄的過程中，要確保會計分錄的完整性，以保證記賬的準確性。最后，應特別注意保持會計記錄的客觀性，以便真實反應公司的財務狀況和經營活動。