進項轉出的免稅項目是指哪些?

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十七條規定,納稅人兼營免稅、減稅項目的,應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅

同時根據《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號)規定,納稅人兼營免稅項目或非應納稅項目(不包括固定資產在建工程)無法準確劃分不得抵扣的進項稅額部分,按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=(當月全部進項稅額-當月可準確劃分用于應稅項目、免稅項目及非應稅項目的進項稅額)×(當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業額合計)÷當月全額銷售額、營業額合計) 當月可準確劃分用于免稅項目和非應稅項目的進項稅額.

可以看出,上述化工企業如果日常核算中未分別核算銷售額的,不得享受免稅,所發生的進項不存在也無法按照財稅[2005]165號規定劃分.

例題:稅法規定供熱企業向居民供暖收取的取暖費收入免繳增值稅,供熱企業每月需按免稅收入占總收入的比例對進項稅額做進項轉出.請問假如一供熱企業某月取得向非居民供暖的收入是113萬元,取得向居民供暖收入56.5萬元,當月計算進項稅轉出比例的公式是56.5/(56.5+100),還是50/(50+100)?

答:《增值稅暫行條例實施細則》第二十六條規定,一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的,按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:

不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計

《國家稅務總局關于分攤不得抵扣進項稅額時免稅項目銷售額如何確定問題的批復》(國稅函[1997]529號)規定,納稅人在計算不得抵扣進項稅額時,對其取得的銷售免稅貨物的銷售收入和經營非應稅項目的營業收入額,不得進行不含稅收入的換算.

依據上述規定,供熱企業不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×56.5/(56.5+100). 稅收,是國民經濟最為重要的調節器,隨著經濟的發展,稅收法律愈發繁雜,稅收調整愈發頻繁,作為企業財務人員,掌握著企業的稅收命脈,迫切需要綜合的稅務管理能力,加入稅務經理專修班,掌握稅務實務、稅務籌劃、稅務稽查、稅務行政復議,拓寬稅務處理軟技能,成為優秀的財會人.

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