不動產(chǎn)分次抵扣進(jìn)項稅的申報表如何填寫?

答:《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36 號,以下稱36 號文件)的附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》中"(四)進(jìn)項稅額"部分第1 條明確規(guī)定:適用一般計稅方法的試點納稅人,2016 年5 月1 日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016 年5 月1 日后取得的不動產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2 年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%分期抵扣不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額,是需要填報增值稅申報表的,具體填法,用下面的例子來說明:

2016年6月5日,某一般納稅人購進(jìn)辦公大樓一座,該大樓用于公司辦公經(jīng)營,計入固定資產(chǎn),并于次月開始計提折舊.6月20日,該納稅人取得該大樓增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符,專用發(fā)票注明稅額1 000萬元.則根據(jù)《辦法》,該1 000萬元進(jìn)項稅額中的60%于當(dāng)期(2016年6月)抵扣,剩余40%于當(dāng)期的第13個月(2017年6月)抵扣.

(一)2016年6月該不動產(chǎn)進(jìn)項稅額處理:

1.增值稅扣稅憑證按一般性規(guī)定處理:該大樓增值稅專用發(fā)票應(yīng)于2016年7月申報期申報6月屬期增值稅時.

(1)作為正常的增值稅專用發(fā)票填入《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》附列資料(二)第1欄"認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票"、第2欄"其中:本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣".

(2)該份增值稅專用發(fā)票還應(yīng)作為當(dāng)期不動產(chǎn)扣稅憑證填入第9欄"本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證"(購建是指購進(jìn)和自建).通過上述兩步一是能夠保證"一窗式"比對相符,二是先將不動產(chǎn)進(jìn)項稅額全額扣減,通過以下后續(xù)步驟實現(xiàn)分期抵扣.

(3)將該份增值稅專用發(fā)票計入《不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程抵扣臺賬》,并記錄初次抵扣時間.

2.計算填報本期應(yīng)抵扣、待抵扣進(jìn)項稅額:該大樓本期應(yīng)抵扣進(jìn)項稅額為:1 000萬元×60%=600萬元該600萬元應(yīng)于2016年7月申報期申報6月屬期增值稅時從銷項稅額中抵扣;應(yīng)計入當(dāng)期"應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)"科目核算.

(1)將不動產(chǎn)進(jìn)項稅額全額1 000萬元,填入《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》附列資料(五)第2欄"本期不動產(chǎn)進(jìn)項稅額增加額",并作為增加項計入第6欄"期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額".

(2)計算的600萬元填入《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》附列資料(五)第3欄"本期可抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額",并作為減少項計入第6欄"期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額".

(3)計算的600萬元填入《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》附列資料(二)第10欄"本期不動產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項稅額".

(4)本期《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》附列資料(二)第10欄"本期不動產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項稅額"所填稅額,作為增加項填入第12欄"當(dāng)期申報抵扣進(jìn)項稅額合計",并進(jìn)入主表第12欄"進(jìn)項稅額--本月數(shù)".該大樓待抵扣進(jìn)項稅額為:1 000萬元×40%=400萬元該400萬元應(yīng)計入當(dāng)期"應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額"科目核算.

(二)待抵扣進(jìn)項稅額到期處理:2017年7月申報期申報6月屬期增值稅時,該400萬元到抵扣期,應(yīng)從當(dāng)期銷項稅額中抵扣.

1.該400萬元應(yīng)從當(dāng)期"應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額"科目轉(zhuǎn)入"應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)"科目核算.

2.該400萬元應(yīng)于2017年7月申報期申報6月屬期增值稅時,填入《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》附列資料(五)第3欄"本期可抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額",并作為減少項填入第6欄"期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額".

3.該400萬元應(yīng)于2017年7月申報期申報6月屬期增值稅時,填入《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》附列資料(二)第10欄"本期不動產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項稅額",所填稅額作為增加項填入第12欄"當(dāng)期申報抵扣進(jìn)項稅額合計",并進(jìn)入主表第12欄"進(jìn)項稅額--本月數(shù)".

納稅人購進(jìn)未完工的不動產(chǎn)在建工程,應(yīng)按照上述購進(jìn)不動產(chǎn)情況處理.

待抵扣進(jìn)項稅額申報表怎么填?

附表二第三部分的"待抵扣進(jìn)項稅額",其實質(zhì)含義是經(jīng)認(rèn)證以后等待以后再抵扣的稅額.主要是輔導(dǎo)期一般納稅人來填寫.

輔導(dǎo)期納稅人在填報附表二時,一定要注意:第3欄、第25欄、第26欄、第27欄是否正確!若填寫不正確可能會導(dǎo)致輔導(dǎo)期納稅人抵扣稅額不正確.

對于本期認(rèn)證的進(jìn)項稅額部分,在賬務(wù)處理時計入"待抵扣進(jìn)項稅額", 并在增值稅申報表附表二第26欄"本期認(rèn)證相符且本期未申報抵扣"內(nèi)填寫此行內(nèi)容.下期收到《稽核比對結(jié)果通知書》后,在增值稅申報表附表二第3欄"前期認(rèn)證相符且本期申報抵扣"自動生成數(shù)據(jù),第25欄"期初已認(rèn)證相符但未申報抵扣"的數(shù)據(jù)必須手工錄入,因為這四欄勾稽計算關(guān)系為"第3欄=第25欄+第26欄-第27欄",第25欄如果不錄入數(shù)據(jù),第27欄容易出錯,有時候還可能出現(xiàn)負(fù)數(shù).所以會計人員一定要明確附表二的勾稽計算關(guān)系,以免造成不必要的麻煩.

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