應納稅暫時性差異的所得稅如何處理

(一)暫時性差異一般情況會計處理若遞延所得稅資產與遞延所得稅負債產生在借方,則相應地同等金額確認為"所得稅費用"貸方.若遞延所得稅資產與遞延所得稅負債產生在貸方,則相應地同等金額確認為"所得稅費用"借方.

(1)資產賬面價值小于計稅基礎與負債賬面價值大于計稅基礎下的會計處理:借記"遞延所得稅資產",貸記"所得稅費用";

(2)資產賬面價值大于計稅基礎與負債賬面價值小于技術基礎下的會計處理:借記"所得稅費用",貸記"遞延所得稅負債".

[例]某公司在2006年購入一臺機器設備,成本為21萬元,預計使用壽命為6年,凈殘值為0,會計上按照直線法計提折舊,稅法上要求按照年限總和法計算計稅基礎.

會計處理思路:先依據會計要求計算該設備不同年度的賬面價值,然后按照稅法要求計算該設備不同年度的計稅基礎,最后根據會計賬面價值與計稅基礎之間暫時性差異確認遞延所得稅資產或者遞延所得稅負債.會計賬面價值與計稅基礎核算如表1:

2007~2012年度會計處理分別如下:

借:所得稅費用6250

貸:遞延所得負債6250

借:所得稅費用3750

貸:遞延所得稅負債3750

借:所得稅費用1250

貸:遞延所得稅負債1250

借:遞延所得稅負債1250

貸:所得稅費用1250

借:遞延所得稅負債3750

貸:所得稅費用3750

借:遞延所得稅負債6250

貸:所得稅費用6250

(二)暫時性差異特殊情況會計處理對于賬面價值與計稅基礎的暫時性差異若不影響會計利潤也不影響應納稅所得額或者該暫時性差異初始確認金額與計稅基礎不同等情況,產生的可抵扣暫時性差異與應納稅暫時性差異會計上不予確認,不確認遞延所得稅資產與遞延所得稅負債.商譽及企業能夠控制聯營企業、合營企業等相關應納稅暫時性差額轉回時,一般不確認遞延所得稅負債.

產生應納稅暫時性差異是什么

(1)資產賬面價值大于其計稅基礎--產生應納稅暫時性差異.

一項資產的確認價值代表的是企業在持續使用或最終出售該項資產時會取得的經濟利益的總額,而計稅基礎代表的是一項資產在未來期間可予稅前扣除的總金額.資產賬面價值大于其計稅基礎,該項資產未來期間產生的經濟利益不能全部稅前扣除,兩者之間的差額需要交稅,產生應納稅暫時性差異.

(2)負債賬面價值小于其計稅基礎--產生應納稅暫時性差異.

一項負債的賬面價值為企業預計在未來期間清償該項負債時的經濟利益流出,而其計稅基礎代表的是賬面價值在扣除稅法規定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額.因負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的暫時性差異實質上是稅法規定就該項負債在未來期間可以稅前扣除的金額.負債賬面價值小于其計稅基礎,則意味著就該項負債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負數,即應在未來期間應納稅所得額的基礎上調增,增加應稅所得和應交所得稅,產生應納稅暫時性差異.

應納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時,將導致產生應稅金額的暫時性差異.該差異在未來期間轉回時,會增加轉回期間的應納稅所得額,應當確認相關的遞延所得稅負債.

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