子公司超額虧損合并抵消分錄

答：一、現(xiàn)行合并報(bào)表實(shí)務(wù)中對(duì)資不抵債的子公司超額虧損的處理

1.現(xiàn)時(shí)處理的現(xiàn)狀以及所遇到的矛盾。實(shí)際生活中，子公司所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)現(xiàn)象已不在少數(shù)，撇開(kāi)大型國(guó)有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營(yíng)的公司不說(shuō) (因?yàn)檫@些公司大部分由行政局改制而成，所屬企業(yè)均為原行政隸屬關(guān)系下的國(guó)有企業(yè)，經(jīng)營(yíng)狀況良菱不齊)，即使是上市公司，由于投資或經(jīng)營(yíng)決策失誤，子公司資不抵債的情況也時(shí)有可見(jiàn)。經(jīng)對(duì)兒家已發(fā)生這種情況的上市公司合并報(bào)表，一般都是母公司在進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)不確認(rèn)子公司的超額虧損，但在合并報(bào)表時(shí)由于子公司超額虧損無(wú)法抵消而使其抵減了合并凈利潤(rùn)。在無(wú)統(tǒng)一制度規(guī)定的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此也只能予以默認(rèn)。但這樣的合并結(jié)果是不能令人信服的，也是不符合實(shí)際情況的。特別是在母公司并不需要承擔(dān)損失的情況下，子公司的超額虧損不應(yīng)減少合并凈利潤(rùn)，即便母公司對(duì)子公司有債務(wù)擔(dān)保，也是部分的，不可能將子公司的債務(wù)全部包攬下來(lái)。因此將子公司的超額虧損全額抵減合并凈利潤(rùn)，報(bào)表使用者會(huì)產(chǎn)生誤解、經(jīng)營(yíng)者也不服。

2.現(xiàn)行規(guī)定尚待明確的問(wèn)題。財(cái)政部在1999年以財(cái)會(huì)函字 [1999]10號(hào)答復(fù)廣東省正中會(huì)計(jì)師事務(wù)所《關(guān)于資不抵債公司合并報(bào)表問(wèn)題請(qǐng)示的復(fù)函》中，規(guī)定投資企業(yè) “末確認(rèn)的被投資單位的虧損分擔(dān)額，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，可以在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的 未分配利潤(rùn)項(xiàng)目上增設(shè) 末確認(rèn)的投資損失項(xiàng)目;同時(shí)，在利潤(rùn)表的 .少數(shù)股東損益項(xiàng)目下增設(shè) 加：未確認(rèn)的投資損失項(xiàng)目。這兩個(gè)項(xiàng)目反映母公司末確認(rèn)子公司的投資虧損額。”這個(gè)規(guī)定解決了對(duì)資不抵債子公司合并的總原則，即子公司的超額虧損不確認(rèn)為合并損失，但確認(rèn)為合并股東權(quán)益的減少。但由于規(guī)定過(guò)于原則，一些具體操作問(wèn)題尚不明確：

(1)“合并會(huì)計(jì)報(bào)表的 末分配利潤(rùn)項(xiàng)目”，此處的合并會(huì)計(jì)報(bào)表指的是資產(chǎn)負(fù)債表還是利潤(rùn)分配表還是兩表兼之?如兩表兼之，剛來(lái)確認(rèn)的投資損失在利潤(rùn)分配表中最終還是落腳于未分配利潤(rùn)項(xiàng)目，與資產(chǎn)負(fù)債表中末分配利潤(rùn)項(xiàng)目數(shù)肯定會(huì)有矛盾;如系利潤(rùn)分配表，既然不減少合并利潤(rùn)，卻減少未分配利潤(rùn)，也無(wú)法做通，看來(lái)，此合并報(bào)表當(dāng)指的是資產(chǎn)負(fù)債表。但規(guī)定中只是籠統(tǒng)地指合并會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)產(chǎn)生歧義。

(2)增設(shè)的兩個(gè)項(xiàng)目指的是 “反映母公司未確認(rèn)子公司的投資虧損額”，那么，對(duì)屬于少數(shù)股東那一部分的超額虧損，在合并報(bào)表中應(yīng)如何反映?若以負(fù)數(shù)反映，如果同樣作為投資者的少數(shù)股東長(zhǎng)期投資的帳面價(jià)值也為零，而在合并報(bào)表申卻要以負(fù)數(shù)反映，則形成了在本公司帳上反映的是承擔(dān)有限責(zé)任，而在合并報(bào)表中卻反映的是承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的矛盾。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，“在參加合并的子公司中，應(yīng)當(dāng)歸屬少數(shù)股東方面的虧損，有可能大于子公司產(chǎn)權(quán)中的少數(shù)股權(quán)。

子公司給母公司分配利潤(rùn)分錄如何處理

根據(jù)子公司股東會(huì)利潤(rùn)分配決議：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn);貸：應(yīng)付利潤(rùn)上繳利潤(rùn)。

借：應(yīng)付利潤(rùn);貸：銀行存款。

母公司：借：應(yīng)收股利 貸：投資收益借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利。投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)學(xué)堂提供。從全資子公司分回利潤(rùn)的稅務(wù)處理，按上述規(guī)定執(zhí)行。

關(guān)于“子公司超額虧損合并抵消分錄怎么做?”不知道大家是否都完全明白怎么來(lái)處理這個(gè)問(wèn)題了。如果還有相關(guān)方面的問(wèn)題，或者是其他方面的問(wèn)題，都可以與我們聯(lián)系。