融資性售后回租差額征稅

營改增試點工作進行后，融資性售后回租業(yè)務開始允許使用差額征稅的方式，政策規(guī)定銷售額=（融資租賃獲取的價款+殘值等價外費用）-貸款利息-安裝費-關稅-保險費-進口環(huán)節(jié)的消費稅，且在之后的政策中，將差額計稅的業(yè)務項目加至7項，并調整了租賃過程的征稅方式。 

新營改增政策規(guī)定，當承租方將融資作為目的時，銷售額則變?yōu)椋ㄈ谫Y租賃獲取的價款+殘值等價外費用）-發(fā)行債券利息-有形動產價款本金-借款利息。兩個政策相比，新的營改增政策可以扣除金額的范圍進一步擴大。

融資性售后回租的稅會處理

一、出租方

（一）稅務處理

1、增值稅稅目：按貸款服務

2、增值稅差額征稅：可扣除對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息（必須有資質）

3、稅收優(yōu)惠：增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策（必須有資質）；企業(yè)所得稅要確認租金收入。

4、老合同可按租賃服務，也可按貸款服務。

（二）會計分錄

1、取得融資租賃固定資產

借：固定資產——融資租賃固定資產

貸：銀行存款

2、出租融資租賃固定資產

借：長期應收款——應收融資租賃款

貸：固定資產——融資租賃固定資產

未實現融資收益

3、對外支付利息時

借：財務費用

貸：銀行存款

4、收到租金

借：銀行存款

貸：長期應收款——應收融資租賃款

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

5、結轉租賃收入

借：未實現融資收益

貸：租賃收入

二、承租方

（一）稅務處理

1、不征收增值稅：出售資產不征

2、進項不得抵扣：支付租金屬于取得貸款服務

3、企業(yè)所得稅出售資產不確認收入

（二）會計分錄

1、銷售資產時

借：固定資產清理

資產減值準備

累計折舊

貸：固定資產

借：銀行存款

貸：固定資產清理

遞延收益 ——未實現售后回租收益

注：根據 21號租賃準則，售價與賬面價值的差額應當予以遞延，并按照該項資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。

2、將資產融資租回

借：固定資產

未確認融資費用

貸：長期應付款

3、計提折舊

借：制造費用——折舊費

貸：累計折舊

注：仍按承租人出售原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。

4、未實現售后回租收益分攤

借：遞延收益——未實現售后回租收益

貸：制造費用——折舊費

5、支付租金時

借：長期應付款

貸：銀行存款

6、租金攤銷時

借：財務費用

貸：未確認融資費用

注：承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。

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