委托境外研發(fā)加計(jì)扣除

答：6月26日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和科技部聯(lián)合發(fā)布通知，明確企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策，自2018年1月1日起執(zhí)行。三部門表示，此舉是為進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，加強(qiáng)創(chuàng)新能力開放合作。

根據(jù)通知，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

“允許境外研發(fā)費(fèi)用境內(nèi)計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)加計(jì)扣除，這是落實(shí)國務(wù)院常務(wù)會議關(guān)于鼓勵(lì)科技研發(fā)的舉措。此前，我國僅允許境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，國際間交流增強(qiáng)，為了推動科技進(jìn)步，我國允許境外研發(fā)費(fèi)用境內(nèi)計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)加計(jì)扣除。”北京國家會計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長李旭紅說。

至此，我國的技術(shù)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策已趨多樣化，既包括境內(nèi)一般企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除50%，中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%，境外研發(fā)費(fèi)用在境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用三分之二與實(shí)際發(fā)生額80%之間按孰低者原則加計(jì)扣除50%，“以上政策充分體現(xiàn)出我國對企業(yè)實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新驅(qū)動的稅收激勵(lì)。”李旭紅表示。

通知要求，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。

企業(yè)應(yīng)在年度申報(bào)享受優(yōu)惠時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)，并留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：企業(yè)委托研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門立項(xiàng)的決議文件；委托研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同；“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)；當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。

通知明確，企業(yè)對委托境外研發(fā)費(fèi)用以及留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動。

委托境外研發(fā)加計(jì)扣除舉例

2018年A企業(yè)委托境外B企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動，研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件，且符合獨(dú)立交易原則，研發(fā)活動未形成無形資產(chǎn)，A企業(yè)支付B企業(yè)委托研發(fā)費(fèi)用100萬元。

1、假設(shè)A企業(yè)2018年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為180萬元，則委托境外研發(fā)費(fèi)用80萬元（100 X 80%＝80萬元）未超過180萬元的三分之二（120萬元），所以A企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，還可以獲得加計(jì)扣除的金額為80×75%＝60萬元。

2、假設(shè)A企業(yè)2018年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為90萬元，則委托境外研發(fā)費(fèi)用80萬元（100 X 80%＝80萬元）超過90萬元的三分之二（60萬元），所以A企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，還可以獲得加計(jì)扣除的金額為60×75%＝45萬元。

以上詳細(xì)介紹了委托境外研發(fā)加計(jì)扣除如何進(jìn)行，也介紹了委托境外研發(fā)加計(jì)扣除舉例。如果你是一位企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，一定要明白，委托境外研發(fā)加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)是可以加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)是研發(fā)費(fèi)用的百分之七十五。如果你不明白，咨詢一下會計(jì)學(xué)堂在線老師吧。