建筑行業總分包工程業務稅務處理

答：根據《企業會計準則第15號——建造合同》，合同成本是指為建造某項合同而發生的相關費用，包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用。企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和費用。但應注意：合同成本不包括在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項，但是根據分包工程進度支付的分包工程進度款，應構成累計實際發生的合同成本。即總包應將所支付的分包工程進度款作為本公司的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理，以全面反映了總承包方的收入與成本，這與《建筑法》、《合同法》中對總承包人相關責任和義務的規定相吻合。?

按照《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），建筑業采用簡易計稅，可扣除分包差額計稅，一般計稅時應全額納稅，但可以抵扣進項。簡易計稅平移了營業稅的差額納稅政策。

建筑行業總分包工程業務案例?

答：山東的甲公司承包了山西一個合同值為1000萬元的工程項目，并把其中300萬元的部分項目分包給具有相應資質的分包人乙公司，工程完工后，該工程項目最終結算值為?1000萬元。假設該項目屬于老項目，甲乙公司均采取簡易計稅。甲公司完成工程累計發生合同成本500萬元。?甲公司總包人會計處理：?完成合同成本，?

借：工程施工—合同成本??500?貸：原材料等??500?

《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件一第四十五條的規定，納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。收到建設方一次性結算的總承包款，產生納稅義務。?收到總承包款：?借：銀行存款??1000?貸：工程結算?970.88?

應交稅費——未交增值稅??29.12?分包工程結算：?

借：工程施工——合同成本??291.26?應交稅費——未交增值稅??8.74?貸：應付賬款——乙公司??300?全額支付分包工程款時：?借：應付賬款——乙公司??300?貸：銀行存款????????300?甲公司確認該項目收入與費用：?借：主營業務成本?791.26?工程施工——合同毛利?179.62?貸：主營業務收入??970.88?工程結算與工程施工對沖結平：?借：工程結算??970.88?

貸：工程施工——合同成本??791.26?——合同毛利??179.62?

向項目所在地山西國稅局預繳稅款=（1000-300）÷（1+3%）×3%）=20.38（萬元），

借：應交稅費——未交增值稅?20.38?貸：銀行存款??20.38?差額計稅：?

建筑施工采用簡易計稅方法時，發票開具采用差額計稅但全額開票，這與銷售不動產、勞務派遣、人力資源外包服務、旅游服務等差額開票不同，甲公司可全額開具增值稅專用發票。稅額=1000÷（1+3%）×3%=29.12（萬元）；金額=1000-29.12=970.88（萬元）。發票備注欄要注明建筑服務發生地所在縣（市、區）及項目名稱。簡易計稅的情況下，一般預繳稅款等于向機構所在地主管稅務機關納稅申報的稅額。甲納稅申報按差額計算稅額：（1000-300）÷（1+3%）×3%=20.38（萬元）?

另外，對于簡易征收的?“老項目”，應及時通過網上填報（上傳資料）或遞交書面資料等方式向主管國稅機關進行備案，避免稅收風險。

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