混合銷售行為計稅依據

混合銷售相關法規主要包括《增值稅暫行條例實施細則》第五條、第六條，財稅[2016]36號文第四十條、國家稅務總局公告2017年第11號第一條、第四條（已廢止），國家稅務總局公告2018年第42號文第六條。

營改增以后，財稅〔2016〕36號文件第四十條規定：一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。

一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。確定混合銷售行為計稅依據，需關注以下要點：

（一）該銷售行為必須是一項行為，這是與兼營行為相區別的標志。

（二）按企業經營的主業確定。若企業在賬務上已經分開核算，以企業核算為準。

（三）企業不能分別核算的，按如下原則：從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

混合銷售的特殊政策

1、納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）第四十條規定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

2、一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

3、無運輸工具承運業務，按照交通運輸服務繳納增值稅。

4、納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養服務，按照“其他現代服務”繳納增值稅。

混合銷售行為計稅依據，總結來看就是：若企業在賬務上已經分開核算，以企業核算為準。企業不能分別核算的：從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。