商品置換財務處理

2019-04-20 15:38 來源：網(wǎng)友分享
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為了將資金占用壓力，或者是實現(xiàn)資源互補，在某些行業(yè)企業(yè)中會經(jīng)常通過商品置換取得原材料等。例如汽車制造企業(yè)以汽車置換鋼材等原材料，對于商品置換財務處理，我們需要結(jié)合企業(yè)會計準則非貨幣性資產(chǎn)交換來學習理解。

商品置換財務處理

如果商品置換滿足企業(yè)會計準則上的以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理條件，則賬務處理如下：

非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：

 (1)該項交換具有商業(yè)實質(zhì);

 (2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。

1.換入資產(chǎn)入賬價值的確定

 (1)若給定換入資產(chǎn)公允價值

換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)公允價值+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費

 (2)若未給定換入資產(chǎn)公允價值

①不涉及補價的情況

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費

②涉及補價的情況

1)支付補價

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的補價

2)收到補價

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-收到的補價

2.換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額的會計處理

換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：

 (1)換出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。

 (2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

 (3)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，應當作為處置處理，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益，并將長期股權(quán)投資持有期間形成的“其他綜合收益”(不能結(jié)轉(zhuǎn)損益的除外)、“資本公積——其他資本公積”科目余額轉(zhuǎn)入投資收益和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“其他綜合收益”科目余額轉(zhuǎn)入投資收益。

3.相關(guān)稅費的處理

 (1)與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費用計入營業(yè)外收支等。

 (2)與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，如換入資產(chǎn)的運費和保險費計入換入資產(chǎn)的成本等。

 商品置換財務處理

案例

【案例】2×11年5月1日，甲公司以20×9年購入的生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材。甲公司設(shè)備的賬面原價為1 500 000元，在交換日的累計折舊為525 000元，公允價值為1 404 000元，甲公司此前沒有為該設(shè)備計提資產(chǎn)減值準備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費1 500元。乙公司鋼材的賬面價值為1 200 000元，在交換日的市場價格為1 404 000元，計稅價格等于市場價格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計提存貨跌價準備。

甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假設(shè)甲公司和乙公司在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費，甲公司和乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。

甲公司的賬務處理如下：

換出設(shè)備的增值稅銷項稅額=1 404 000×17%=238 680(元)

借：固定資產(chǎn)清理　975 000

　　累計折舊　525 000

　　貸：固定資產(chǎn)——××設(shè)備1 500 000

借：固定資產(chǎn)清理　1 500

　　貸：銀行存款　　 1 500

借：固定資產(chǎn)清理238 680

　　貸：應交稅費——應交增值稅 (銷項稅額)　 238 680

借：原材料——鋼材1 404 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　 238 680

　　貸：固定資產(chǎn)清理1 642 680

借：固定資產(chǎn)清理   427 500

　　貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得  427 500

商品置換財務處理，上文通過對會計準則內(nèi)容的講解、實務案例的解讀為大家做了簡要闡述。該部分知識點是中級、注會考試的常見考點，大家在學習的過程中如果還有疑問，歡迎登陸會計學堂網(wǎng)站了解更多。

固定資產(chǎn)清理 增值稅稅率 股權(quán)投資 企業(yè)會計準則 固定資產(chǎn)
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