集團內(nèi)部跨境重組特殊性稅務(wù)處理的適用規(guī)則？ 

答：

企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理包括一般性處理和特殊性處理。根據(jù)一般性稅務(wù)處理規(guī)定，在重組過程中發(fā)生的股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，企業(yè)需要確認(rèn)相關(guān)所得進而納稅；而根據(jù)特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，則可以暫不確認(rèn)所得，企業(yè)為此可以獲得遞延納稅的利益。無疑，特殊性稅務(wù)處理是一種稅收優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了國家支持企業(yè)做大做強、優(yōu)化企業(yè)重組市場環(huán)境的政策目的。不過，為適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，財政部、國家稅務(wù)總局于2009年4月發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號，以下簡稱“《通知》”），其中第五條明確規(guī)定了五項需要同時滿足的要件，第一項為主觀要件，即合理商業(yè)目的要件，其他四項為客觀要件。此外，針對跨境企業(yè)重組，《通知》第七條第（一）項還規(guī)定了一項特殊客觀要件。實踐中，適用特殊性稅務(wù)處理的要件規(guī)定存在一定的問題。我們通過以下案例予以說明。

C公司成立于2000年8月，系依據(jù)中國法律注冊的外商獨資企業(yè)，注冊地為北京市，注冊資本3000萬美元，其100%全資母公司為在開曼群島注冊的A公司。由于經(jīng)營良好、發(fā)展快速，C公司至2009年底已累計形成2億元未分配利潤。2007年6月，A公司在香港地區(qū)全資注冊成立B公司，B公司的經(jīng)營范圍和經(jīng)營活動與C公司基本一致。2009年12月，A公司與B公司簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，將A公司持有的C公司100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，轉(zhuǎn)讓對價為B公司向A公司發(fā)行價值等于C公司注冊資本的股票。2010年2月，C公司完成股權(quán)變更手續(xù)。在股權(quán)變更完成后，A公司與B公司同意采用一致性原則，均實行特殊性稅務(wù)處理。根據(jù)我國稅法相關(guān)規(guī)定，重組主導(dǎo)方A公司在2011年6月前向主管稅務(wù)機關(guān)提交了重組備案申請和承諾書。

本案屬于跨國集團公司內(nèi)部進行的跨境重組，是收購公司向母公司定向增發(fā)收購其股權(quán)資產(chǎn)的股權(quán)收購交易。那么，該交易是否可以適用企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理規(guī)定？也就是說，該交易是否符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的相關(guān)要件？對此，應(yīng)當(dāng)對相關(guān)要件分別進行審查：

(1)B公司收購C公司100%股權(quán)，且C公司在被收購后3年內(nèi)不改變原實質(zhì)性經(jīng)營活動，符合《通知》第五條第（二）、（三）項和第六條第（二）項規(guī)定的兩個客觀要件，滿足了經(jīng)營連續(xù)性要求。

(2)B公司向A公司支付100%股權(quán)對價，且A公司承諾在3年內(nèi)不轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)，符合《通知》第五條第（四）、（五）項和第六條第（二）項規(guī)定的兩個客觀要件，滿足了股東權(quán)益連續(xù)性要求。

(3)C公司被轉(zhuǎn)讓前的母公司為A公司，如果A公司轉(zhuǎn)讓C公司100%股權(quán)產(chǎn)生了資本利得，就需要繳納10%的預(yù)提所得稅；轉(zhuǎn)讓后，C公司的母公司為B公司，如果未來B公司轉(zhuǎn)讓其持有的C公司100%股權(quán)產(chǎn)生了資本利得，也同樣繳納10%的預(yù)提所得稅。因此，該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓并沒有造成其未來預(yù)提所得稅稅負(fù)的變化。同時，A公司已經(jīng)向稅務(wù)機關(guān)書面承諾，在交易后的連續(xù)3年內(nèi)不會轉(zhuǎn)讓B公司股份，而且B公司在交易后的3年內(nèi)也不會轉(zhuǎn)讓C公司股份。因此，符合《通知》第七條第（一）項規(guī)定的特殊客觀要件，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓不會造成以后該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)的變化，且轉(zhuǎn)讓方（非居民企業(yè)）向主管稅務(wù)機關(guān)書面承諾3年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方（居民企業(yè)）的股權(quán)。

因此，本案所涉及的股權(quán)收購交易符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的相關(guān)客觀要件，稅務(wù)機關(guān)也未提出異議，而能否適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定就取決于合理商業(yè)目的主觀要件是否符合。不過，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為該交易不具有合理商業(yè)目的，已形成的未分配利潤重組后再行分配時存在少繳稅款的動機，最后向A公司出具了不同意采用特殊性稅務(wù)處理的書面通知。納稅人對此提出了異議，認(rèn)為該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有合理的商業(yè)價值，因為重組是基于公司管理、資產(chǎn)與業(yè)務(wù)整合以及海外業(yè)務(wù)拓展的需要，從而進一步節(jié)省管理成本和交易成本，充分發(fā)揮重組的協(xié)同效應(yīng)。將C公司資產(chǎn)與業(yè)務(wù)和B公司進行整合，是考慮到兩個公司經(jīng)營范圍基本一致，便于業(yè)務(wù)的統(tǒng)一管理與開展。同時，選擇B公司作為業(yè)務(wù)拓展的平臺是考慮到外匯、語言和人員出入境管理等方面的便利，因為香港地區(qū)較為完備的管理體制，有利于公司正規(guī)化經(jīng)營，臨近大陸的地理位置便于總部進行監(jiān)督和管理。因此納稅人認(rèn)為重組交易具有合理商業(yè)目的。

本案稅務(wù)機關(guān)的處理和爭議在實踐中具有一定的代表性，這無疑要求我們對現(xiàn)行企業(yè)跨境重組特殊性稅務(wù)處理適用規(guī)則的合理性進行審查。而現(xiàn)行規(guī)則的問題主要體現(xiàn)為：合理商業(yè)目的要件是否存在固有的缺陷以及如何通過客觀要件的完善來彌補主觀要件的不足，而這些問題的解決將對我國重組稅制未來改革提出新的要求。

怎樣申請核定征收？

答：

納稅人具備下列情形之一，應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅:(1)依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的。(2)只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準(zhǔn)確核算的。(3)只能準(zhǔn)確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的。(4)收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機關(guān)提供真實、完整納稅資料，難以查實的。(5)賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的;(6)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。

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