不同回購選擇權(quán)下銷售回購的會計核算

一、無選擇權(quán)回購的會計核算方法

無選擇權(quán)回購是指銷售方與購買方在銷售回購協(xié)議中約定，在商品銷售以后的一定時期內(nèi)，銷售方將無條件地購回商品，而購買方也將無條件地同意銷售方購回商品。回購價格的確定可能會出現(xiàn)兩種情況：第一種情況是回購價格在銷售回購協(xié)議中已確定；第二種情況是回購價格根據(jù)回購當(dāng)日的市場價格確定。

1.約定回購價格的會計核算

按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目，核算發(fā)出商品的銷售價格與實際成本及相關(guān)稅費之間的差額，企業(yè)在發(fā)出商品時，按實際收到或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等，按庫存商品的實際成本，或固定資產(chǎn)賬面價值，貸記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)清理”等，按增值稅發(fā)票上的增值稅額，或銷售不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”、“應(yīng)交稅金一營業(yè)稅”等，根據(jù)計算的有關(guān)稅金和附加，借記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交城建稅”、“其他應(yīng)交款一教育費附加”，按借、貸方差額，貸記或借記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”。如果回購價格大于原售價，還應(yīng)在銷售與回購期內(nèi)按回購價格大于原售價的差額計提利息費用，借記“財務(wù)費用”，貸記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”。如果回購價格小于原售價，根據(jù)謹慎性原則，則不能計提財務(wù)費用。企業(yè)日后重新購回該商品時，根據(jù)對方開據(jù)的增值稅專用發(fā)票，借記“物資采購”或“庫存商品”、“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等；同時，將“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目的余額沖減或增加購回商品的成本。

2.根據(jù)回購日市場價格確定回購價格的核算

在售出商品時，需要根據(jù)該商品的市場行情對售出商品的回購價格進行合理預(yù)計。預(yù)計回購價格可能會出現(xiàn)三種情況：預(yù)計回購價等于原售價，預(yù)計回購價大于原售價，預(yù)計回購價小于原售價。無論出現(xiàn)哪種情況，都可以在售出商品時參照回購價格已確定的情況進行相應(yīng)的會計處理。實際回購時，若預(yù)計沒有偏差，則仍參照回購價格已確定的情況進行會計處理。若預(yù)計出現(xiàn)偏差，則應(yīng)根據(jù)不同情況進行調(diào)整。當(dāng)預(yù)計回購價小于或等于原售價，而實際回購價大于售價時，應(yīng)根據(jù)實際回購價與售價之間的差額補提利息費用，借記“財務(wù)費用”，貸記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”。當(dāng)預(yù)計回購價大于原售價，而實際回購價小于或等于原售價，或?qū)嶋H回購價雖然大于原售價，但和預(yù)計回購價有偏差，則應(yīng)根據(jù)實際回購價與售價之間的差額對已計提的利息費用進行調(diào)整，調(diào)整計算后的利息費用應(yīng)為實際回購價與售價之間的差額。

二、買方選擇權(quán)回購的會計核算

綜合各方面的情況表明，買方行使選擇權(quán)的可能性非常小，則可以認為售出商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險轉(zhuǎn)移給了買方。這種情況符合收入確認的條件，應(yīng)當(dāng)確認收入；反之，則不能認為售出商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了買方。考慮到這種規(guī)定可能會成為某些企業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤的借口，從謹慎性原則角度來考慮，在買方選擇權(quán)回購方式售出商品時，不管是哪一種情況都不宜直接確認收入，只有根據(jù)收入實現(xiàn)原則，待影響銷售實現(xiàn)的全部因素都消失后，再確認收入。

三、賣方選擇權(quán)回購的會計核算

在發(fā)出商品時賣方選擇權(quán)回購的會計處理與無選擇權(quán)回購類似。在回購價格高于原售價的情況下，也需要按期計提利息費用。若在回購日，銷售方不行使回購權(quán)利，則應(yīng)確認相應(yīng)的銷售收入，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。同時沖減已計提的利息費用，借記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”，貸記“財務(wù)費用”。

不同回購選擇權(quán)下銷售回購的會計核算應(yīng)該怎么做？上文我們分為無選擇權(quán)回購、買方選擇權(quán)回購、賣方選擇權(quán)回購三種情況講述銷售回購的賬務(wù)處理。如果還有其他方面的問題，歡迎大家到會計學(xué)堂官網(wǎng)，咨詢我們的答疑老師。