民政福利企業(yè)增值稅退稅是否交企業(yè)所得稅

A公司是一家具有民政福利企業(yè)資質(zhì)的制藥企業(yè)，歷年均通過當(dāng)?shù)孛裾帧⒍悇?wù)局的社會福利企業(yè)年檢，且享受安置殘疾人增值稅退稅和退稅收入免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇。近日當(dāng)?shù)鼗榫謱公司進(jìn)行稅務(wù)稽查，稽查局認(rèn)為，2008年1月1日財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）文的實施已經(jīng)預(yù)示著財稅[2007]92號文規(guī)定的所得稅優(yōu)惠失效，A公司2008年1月1日后安置殘疾人取得的增值稅退稅收入不能享受免征企業(yè)所得稅。A公司認(rèn)為，財稅[2007]92號文于2016年5月1日起廢止，在此之前，公司取得的安置殘疾人增值稅退稅收入理應(yīng)獲得企業(yè)所得稅免征的優(yōu)惠政策。

（一）財稅[2008]1號文的施行不影響財稅[2007]92號文的效力

財稅[2008]1號文的附件《執(zhí)行到期的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策表》中未列舉財稅[2007]92號文，因此財稅[2008]1號文的施行不影響財稅[2007]92號文的效力。財稅[2008]1號進(jìn)行正列舉的企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策僅僅是企業(yè)所得稅法執(zhí)行后國務(wù)院新制定的企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，而財稅[2007]92號文列舉的企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策系經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)由財政部、國家稅務(wù)總局制訂、并商民政部、中國殘疾人聯(lián)合會同意后出臺的，企業(yè)所得稅法執(zhí)行后未被明文廢止，因此符合《企業(yè)所得稅法》第三十六條的規(guī)定應(yīng)繼續(xù)有效。

（二）《企業(yè)所得稅法》在財稅[2007]92號之前公布，財稅[2007]92號文符合《企業(yè)所得稅法》的立法宗旨和立法原則

財稅[2007]92號文于2007年6月15日發(fā)布，自2007年7月1日起施行；而《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》公布于2007年3月6日，自2008年1月1日起施行。從時間的先后順序上，可以得出財稅[2007]92號文出臺于企業(yè)所得稅法公布之后，其立法宗旨及具體的文件規(guī)定必然符合企業(yè)所得稅法第三十六條的規(guī)定。

另外，財稅[2007]92號文一開始就明確了政策出臺背景：“為了更好地發(fā)揮稅收政策促進(jìn)殘疾人就業(yè)的作用，進(jìn)一步保障殘疾人的切身利益，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)并商民政部、中國殘疾人聯(lián)合會同意，決定在全國統(tǒng)一實行新的促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。”由此可見，民政福利企業(yè)安置殘疾人按規(guī)定取得的增值稅退稅收入免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并非依據(jù)原《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》作出的規(guī)定，《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》的失效不影響財稅[2007]92號文的效力。

（三）財稅[2016]52號文施行以前，財稅[2007]92號文關(guān)于安置殘疾人就業(yè)企業(yè)所享有企業(yè)所得稅優(yōu)惠的規(guī)定并未失效。

財稅[2016]52號文第十二條規(guī)定，“本通知自2016年5月1日起執(zhí)行，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件3第二條第（二）項同時廢止。納稅人2016年5月1日前執(zhí)行財稅〔2007〕92號和財稅〔2013〕106號文件發(fā)生的應(yīng)退未退的增值稅余額，可按照本通知第五條規(guī)定執(zhí)行。”由此可見，財稅[2007]92號文的失效日期為2016年5月1日。

綜上所述，財稅[2007]92號文于2016年5月1日起正式失效，在此之前，企業(yè)因安置殘疾人取得的增值稅退稅收入免征企業(yè)所得稅并無問題。

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