“買一贈一”應(yīng)如何計算繳納稅款

我公司主要從事家用高壓鍋的生產(chǎn)，執(zhí)行的是《企業(yè)會計制度》。最近，為了擴大銷售、提高市場占有份額，公司打算采取“買一贈一”的方式促銷，即顧客買一個高壓鍋（市場價100元、成本70元），送一個公司生產(chǎn)的市價為10元的精美臺歷（成本6元）。對這種“買一贈一”的銷貨方式該如何計算繳納稅款？又怎樣進行賬務(wù)處理？

    以“買一贈一”的方式促銷商品，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和所得稅問題。按照會計制度的規(guī)定，贈出的商品所體現(xiàn)的是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，而不是銷售行為，不符合銷售成立的條件，因此會計上按成本轉(zhuǎn)賬。但是，在申報納稅時，應(yīng)按稅法規(guī)定的視同銷售行為，計算各項應(yīng)繳稅款。

假定你公司當(dāng)期銷售100個高壓鍋，同時送出100個臺歷，稅務(wù)處理如下：

流轉(zhuǎn)稅方面，確認銷售高壓鍋的收入，其銷項稅額為1700元（100×100×17％）。

借：銀行存款或應(yīng)收賬款等 11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700

同時，結(jié)轉(zhuǎn)高壓鍋的銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 7000

貸：庫存商品 7000

   《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售計算增值稅銷項稅額。你公司贈送臺歷的銷項稅額為170元（10×100×17％）。

借：營業(yè)費用 770

貸：庫存商品 600

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170

從以上看出，你公司當(dāng)期應(yīng)申報增值稅銷項稅額1870元（1700＋170），并據(jù)此計算城市維護建設(shè)稅及教育費附加。

所得稅方面，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字［1996］079號）中規(guī)定：“企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。”因此，你公司向顧客贈送臺歷的行為應(yīng)視同銷售，計算其相應(yīng)的所得400元（10×100－6×100）。因此，你公司在申報當(dāng)期企業(yè)所得稅時，還應(yīng)將贈品的所得調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

買一贈一方式到底是否對贈品額外加收銷項稅

根據(jù)增值稅暫行條例實施細則第四條第八款規(guī)定“（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”視同銷售計銷項稅，所以買幾贈幾中贈送的是需要按正常價格交增值稅的，你說的可以不贈送而采取降低單價來給對方優(yōu)惠，從而避免因贈送交稅，但是制定稅法的人是不會比你傻的，這種漏洞肯定不會發(fā)生的，增值稅暫行條例實施細則第十六條規(guī)定“ 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額： 

  （一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 

  （二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 

  （三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 

  組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率） 

從會計學(xué)堂給出的示例不難看出，雖說是贈品，但是是贈品也是有成本價格的。對于這種“買一贈一”應(yīng)如何計算繳納稅款？通過對小編總結(jié)的內(nèi)容的學(xué)習(xí)，相信大家一定可以正確做答。如還想了解更多，會計學(xué)堂可以滿足你。