個(gè)人開設(shè)診所如何計(jì)征所得稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人從事醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕178號）第一條規(guī)定：“個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，以門診部、診所、衛(wèi)生所（室）、衛(wèi)生院、醫(yī)院等醫(yī)療機(jī)構(gòu)形式從事疾病診斷、治療及售藥等服務(wù)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)以該醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的所得，作為個(gè)人的應(yīng)納稅所得，按照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人未經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，自行連續(xù)從事醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)，不管是否有經(jīng)營場所，其取得與醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)相關(guān)的所得，按照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局可以根據(jù)本地實(shí)際情況，確定個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。”

第四條規(guī)定：“經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)而取得許可證（執(zhí)照）的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)在領(lǐng)取執(zhí)照后30日內(nèi)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。未經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)而自行開業(yè)的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)自開始醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)后30日內(nèi)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。”

甲是今年剛開業(yè)的個(gè)體診所業(yè)主。開業(yè)前，甲向衛(wèi)生局咨詢了醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的稅收政策，衛(wèi)生局告訴甲非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征各項(xiàng)稅款。所以，在營業(yè)后，甲就未對收入進(jìn)行申報(bào)。日前，稅務(wù)稽查人員對診所進(jìn)行了檢查，責(zé)令甲限期到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。個(gè)體診所需要繳納個(gè)人所得稅嗎？ 　　

個(gè)體診所取得的醫(yī)療服務(wù)收入，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。 　　

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條明確規(guī)定，“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”是指“個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得”。據(jù)此，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于個(gè)人從事醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1997]178號），明確規(guī)定個(gè)人開辦個(gè)體診所取得醫(yī)療服務(wù)所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。 　　甲所了解到的“對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征各項(xiàng)稅收”是在《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2000]42號）第一條規(guī)定的。財(cái)稅42號文件主要適用于原城鎮(zhèn)醫(yī)療體制改革過程中，衛(wèi)生行政部門認(rèn)定的非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)，原則上不包括個(gè)體行醫(yī)人員所辦診所，盡管實(shí)際工作中一些基層衛(wèi)生部門認(rèn)定非營利機(jī)構(gòu)存在隨意性較大現(xiàn)象，但不應(yīng)據(jù)此減免個(gè)體診所的個(gè)人所得稅。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療機(jī)構(gòu)有關(guān)個(gè)人所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]109號）第四條規(guī)定，“個(gè)人投資或個(gè)人合伙投資開設(shè)醫(yī)院（診所）而取得的收入，應(yīng)依據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，按照”個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得“應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅”。 　　

稅務(wù)稽查人員對甲開辦診所未按規(guī)定申報(bào)繳納個(gè)人所得稅行為，責(zé)令限期到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的處罰是有法律依據(jù)的。甲應(yīng)在限期內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

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