暫未取得“核銷(xiāo)單”能否先辦退稅申報(bào)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)提供出口收匯核銷(xiāo)單期限有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]47號(hào)）規(guī)定，國(guó)稅發(fā)[2004]64號(hào)第二條第二款中關(guān)于出口企業(yè)在申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，向主管退稅部門(mén)提供出口收匯核銷(xiāo)單（遠(yuǎn)期收匯除外）的期限由180天內(nèi)調(diào)整為自貨物報(bào)關(guān)出口之日起210天內(nèi)。代理出口企業(yè)須在貨物報(bào)關(guān)之日起180天內(nèi)向簽發(fā)代理出口證明的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供出口收匯核銷(xiāo)單（遠(yuǎn)期收匯除外）調(diào)整為210天內(nèi)。　　對(duì)于企業(yè)辦理出口退稅過(guò)程中可能遇到的一些特殊情況，稅務(wù)人員向企業(yè)進(jìn)行了說(shuō)明，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)延期提供出口收匯核銷(xiāo)單有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]89號(hào)）*9條規(guī)定，對(duì)出口企業(yè)受2008年以來(lái)國(guó)際金融危機(jī)影響，逾期取得出口收匯核銷(xiāo)單的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在對(duì)出口企業(yè)其他退稅單證、信息審核無(wú)誤后予以辦理出口貨物退（免）稅；根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家外匯管理局關(guān)于遠(yuǎn)期收匯出口貨物出口退稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]168號(hào)）*9條規(guī)定，出口企業(yè)報(bào)關(guān)出口貨物屬于遠(yuǎn)期收匯而未超過(guò)在外匯管理部門(mén)遠(yuǎn)期收匯備案的預(yù)計(jì)收匯日期的，出口企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，可提供其所在地外匯局出具的《遠(yuǎn)期收匯備案證明》，無(wú)須提供出口收匯核銷(xiāo)單出口退稅專用聯(lián)。稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后，按現(xiàn)行出口退稅規(guī)定審核、審批出口貨物退（免）稅。同時(shí)，該文件在第三條和第四條也規(guī)定，出口企業(yè)貨物出口并在外匯局辦理遠(yuǎn)期收匯備案手續(xù)后，應(yīng)按照《出口收匯核銷(xiāo)管理辦法》及其他相關(guān)規(guī)定在預(yù)計(jì)收匯日期內(nèi)收（結(jié)）匯，并在預(yù)計(jì)收匯日期起30天內(nèi)辦理出口收匯核銷(xiāo)手續(xù)。對(duì)于出口企業(yè)超過(guò)預(yù)計(jì)收匯日期30天仍未向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供核銷(xiāo)單退稅專用聯(lián)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再辦理相關(guān)出口貨物的退（免）稅，已辦理退（免）稅的由稅務(wù)機(jī)關(guān)按有關(guān)規(guī)定追回已退（免）稅款，并視同內(nèi)銷(xiāo)補(bǔ)稅。　　因此，該公司在暫未取得收匯核銷(xiāo)單前，可先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理該出口貨物退免稅業(yè)務(wù)。同時(shí)，根據(jù)確定提供收匯核銷(xiāo)單的時(shí)限，按照上述規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅業(yè)務(wù)。

出口退稅如何計(jì)算

出口退稅按照以下計(jì)算：

1、 外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅稅額的依據(jù)及計(jì)算方法。

（1）對(duì)出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫(kù)存帳和銷(xiāo)售帳記載的，應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額；對(duì)庫(kù)存和銷(xiāo)售均采用加權(quán)平均價(jià)核算的，可按適用不同退稅率的貨物分別確定：退稅依據(jù)=出口貨物數(shù)量*加權(quán)平均進(jìn)價(jià)。

應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票所列進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率或征收率（從一般納稅人購(gòu)進(jìn)出口貨物為退稅率，從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)出口貨物為征收率）

（2）對(duì)出口企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的，退稅依據(jù)為購(gòu)買(mǎi)加工貨物的原材料、支付加工貨物的工繳費(fèi)等專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額。

原輔材料應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)原輔材料增值稅專用發(fā)票所列進(jìn)項(xiàng)金額×原輔材料的退稅率

加工費(fèi)應(yīng)退稅額=加工費(fèi)發(fā)票所列金額×出口貨物的退稅率

合計(jì)應(yīng)退稅額=原輔材料應(yīng)退稅額+加工費(fèi)應(yīng)退稅額

2、外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的依據(jù)及計(jì)算方法。

凡屬于從價(jià)定率計(jì)征的貨物應(yīng)依外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格為依據(jù)；凡屬于從量定額計(jì)征的貨物應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量為依據(jù)。

應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口貨物的工廠銷(xiāo)售額（出口數(shù)量）×稅率（單位稅額）

會(huì)計(jì)學(xué)堂本期的內(nèi)容是：暫未取得“核銷(xiāo)單”能否先辦退稅申報(bào)，在前幾期中，我們還就“無(wú)法取得核銷(xiāo)單可否先辦理出口退稅申報(bào)”與“取消出口收匯核銷(xiāo)單后退稅手續(xù)有變化”做過(guò)解讀。大家可以搜索閱讀一下。