增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額退還如何記帳？

并非所有進(jìn)項(xiàng)都可以退。

因?yàn)槟芡说倪M(jìn)項(xiàng)，一定是稅務(wù)機(jī)關(guān)“收”了的進(jìn)項(xiàng)——銷項(xiàng)。比如像免稅農(nóng)產(chǎn)品銷售，其進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)局并沒有“收”，當(dāng)然不應(yīng)該“退”。

舉個(gè)例子，從小規(guī)模納稅人處購入農(nóng)產(chǎn)品，取得3%的增值稅專用發(fā)票，實(shí)際可抵10%，但現(xiàn)在退，只能退專票上的3%，就是因?yàn)槟?0%不是稅務(wù)收的。

但文件并不是這樣從原理上規(guī)定的，而是從程序上來規(guī)定的：只能抵增值稅專用發(fā)票、進(jìn)口繳款單、扣繳完稅證明上注明的進(jìn)項(xiàng)。這樣，附帶把其它憑普票抵扣的進(jìn)項(xiàng)，比如計(jì)算抵扣的通行費(fèi)等排除在外了。

需要注意的是，文件沒有提到機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，這類發(fā)票本身就屬于增值稅專用發(fā)票，所以，上面的進(jìn)項(xiàng)可以退。

當(dāng)然，以上所有進(jìn)項(xiàng)，都是指完成了認(rèn)證，并計(jì)入到申報(bào)表上申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)。未認(rèn)證的發(fā)票、不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣時(shí)未抵扣的進(jìn)項(xiàng)，都不在此列。

但是，由于政策核心是退2017年的進(jìn)項(xiàng)稅，所以，可退金額最多不超過2017年留抵進(jìn)項(xiàng)余額。

特殊行業(yè)退還進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

財(cái)稅〔2016〕141號(hào)規(guī)定，對納稅人從事大型客機(jī)、大型客機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)研制項(xiàng)目而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。對納稅人生產(chǎn)銷售新支線飛機(jī)暫減按5%征收增值稅，并對其因生產(chǎn)銷售新支線飛機(jī)而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。納稅人符合規(guī)定的增值稅期末留抵稅額,可在初次申請退稅時(shí)予以一次性退還。納稅人收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。

銷售上述支線飛機(jī)一架，假設(shè)價(jià)格為4680萬

借：銀行存款   4680

貸：主營業(yè)務(wù)收入   4000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）480

貸：營業(yè)外收入\主營業(yè)務(wù)收入 480

假設(shè)當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)300萬元，由于680-480=200小于300萬元，當(dāng)期無需繳納增值稅，且可以申請退還當(dāng)月留抵的100萬元進(jìn)項(xiàng)

借：銀行存款   100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）100

按照22號(hào)文規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。這里因?yàn)樵鲋刀愄厥庹咭?guī)定需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額就屬于其他原因形成。

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