施工企業(yè)預(yù)交所得稅賬務(wù)處理

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。之后，國家稅務(wù)總局根據(jù)各地貫徹落實《關(guān)于印發(fā)（中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表）等報表的通知》（國稅函[2008]44號）過程中反映的問題，下發(fā)了《關(guān)于填報企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]635號）。基于這些法規(guī)及規(guī)范性文件，企業(yè)在進行所得稅預(yù)繳時應(yīng)重點關(guān)注以下幾方面問題。

預(yù)繳所得稅的基數(shù)

企業(yè)預(yù)繳的基數(shù)為“實際利潤額”。而此前的預(yù)繳基數(shù)為“利潤總額”。“實際利潤額”為按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額，即按新規(guī)定，允許企業(yè)所得稅預(yù)繳時，不但可以彌補以前年度的虧損，而且允許扣除不征稅收入、免稅收入。這在一定程度上減輕了企業(yè)流動資金的壓力。

不征稅收入的處理

《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的不征稅收人為：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。《企業(yè)所得稅法實施條例》指出，《企業(yè)所得稅法》第七條第（三）項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。對于稅法上規(guī)定的不征稅收入，在會計上可能作為損益計人了當(dāng)期利潤，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定，上述財稅差異不屬于暫時性差異，在未來期間無法轉(zhuǎn)回，應(yīng)該歸為永久性差異，在所得稅預(yù)繳或匯算清繳時，按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則，企業(yè)應(yīng)作納稅調(diào)減處理。

免稅收入的處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條，《企業(yè)所得稅法實施條例》以及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）的規(guī)定，免稅收入主要包括：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合條件的非營利組織的收入。

對于免稅收入，可能形成永久性差異（國債利息收入），也可能是暫時性差異（投資收益），企業(yè)應(yīng)視具體情況進行分析。

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