取消出口退稅貨物的稅務(wù)處理

一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口不退稅貨物

一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口不退稅貨物，其增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)該按照以下公式確定：

銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

法定增值稅稅率應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨物確定，一般為17%，特殊貨物為13%.由于一般貿(mào)易出口不退稅貨物，采用了視同內(nèi)銷并按照法定增值稅稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，因此，按照增值稅環(huán)環(huán)抵扣的稅理考慮，這些貨物所耗用的國(guó)內(nèi)原材料等進(jìn)項(xiàng)稅額可以申報(bào)抵扣，無(wú)需再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口不退稅貨物

一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口不退稅貨物的，依照102號(hào)文的精神，應(yīng)當(dāng)按照對(duì)小規(guī)模納稅人征收方式，以簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅：

應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）×征收率

上述征收率為6%.但這部分簡(jiǎn)易征收的出口收入，其所耗用的國(guó)內(nèi)原材料等進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，并計(jì)入相應(yīng)料件成本。如何核算

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額呢？筆者認(rèn)為，納稅人有充分依據(jù)能夠準(zhǔn)確劃分用于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口不退稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照準(zhǔn)確劃分的金額作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，不能準(zhǔn)確劃分的，應(yīng)當(dāng)參照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2005年11月28日聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號(hào)）文第四項(xiàng)規(guī)定的要求作進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額={當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額}×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額、進(jìn)料加工復(fù)出口不退稅貨物銷售額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)＋當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額

一般納稅人以進(jìn)料加工深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易方式銷售不退稅貨物

深加工結(jié)轉(zhuǎn)國(guó)家并沒(méi)有明確的退稅政策，各地也執(zhí)行的不一樣，客觀上造成各地深加工出口貨物稅負(fù)不同，企業(yè)反響很大。實(shí)務(wù)上，深加工結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅務(wù)處理存在以下2種情況典型做法：

對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)視同內(nèi)銷進(jìn)行征稅，對(duì)這些貨物所耗用的國(guó)內(nèi)原材料等進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。如，山東地區(qū)魯國(guó)稅發(fā)[2001]131號(hào)文件規(guī)定，外商投資企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式加工貨物銷售給非外商投資企業(yè)出口的，或者生產(chǎn)企業(yè)的進(jìn)口料件加工成品后不直接出口而是轉(zhuǎn)給其他生產(chǎn)企業(yè)再加工裝配后出口的，不實(shí)行"免、抵、退"稅辦法，須按照增值稅、消費(fèi)稅的征稅規(guī)定征收增值稅、消費(fèi)稅。這種辦法加大了企業(yè)稅負(fù)，削弱了企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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