混合銷售與兼營行為的稅務(wù)處理

一、兼營是指納稅人的經(jīng)營中既包括銷售貨物和加工修理修配勞務(wù),又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的行為.

處理原則

01納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn):

使用不同稅率或征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率.

1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),從高適用稅率.

2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),從高適用征收率.

3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),從高適用稅率.

文件依據(jù)

1.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)第三十九條

2.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件2第一條第一款

3.《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院第538號令)第三條

02納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目:應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅.

文件依據(jù)

1.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)第四十一條

2.《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院第538號令)第十六條

03適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算.

文件依據(jù):《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)第二十九條

二、混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為.

成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn):一是銷售行為必須是一項(xiàng);二是該行為必須既涉及服務(wù)又涉及貨物,其"貨物"是指增值稅稅法中規(guī)定的有形動(dòng)產(chǎn),包括電力、熱力和氣體;服務(wù)是指屬于營改增范圍的交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融保險(xiǎn)服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等.如果一項(xiàng)銷售行為只涉及銷售服務(wù),不涉及貨物,就不是混合銷售;反之,如果涉及銷售服務(wù)和涉及貨物的行為,不是存在于統(tǒng)一銷售行為之中,這種行為也不是混合銷售行為.

處理原則

01基本規(guī)定:從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅.本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi).

文件依據(jù):《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)第四十條

02特殊規(guī)定:納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù),不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售,應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額,分別適用不同的稅率或者征收率.自2017年5月1日起施行.此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng),按照本條規(guī)定執(zhí)行.

文件依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號)第一條

舉個(gè)例子

A百貨公司銷售空調(diào)并上門提供安裝服務(wù).--混合銷售

B公司銷售電瓶車,也提供電瓶車維修服務(wù).--兼營

C公司提供建筑服務(wù)的過程中使用了本公司生產(chǎn)的建材.--不屬于混合銷售,分別適用不同的稅率或者征收率.

混合銷售與兼營的區(qū)別

實(shí)踐中,混合銷售和兼營行為容易混淆,兩者的共同點(diǎn)是都包括銷售貨物與提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)兩種行為.不同點(diǎn)是混合銷售行為強(qiáng)調(diào)在同一項(xiàng)銷售行為(同一業(yè)務(wù))中存在兩者的混合且價(jià)款難以分清,兼營行為強(qiáng)調(diào)是在納稅人的經(jīng)營活動(dòng)中存在著兩類不同性質(zhì)的應(yīng)稅項(xiàng)目,即不是在同一銷售行為(同一業(yè)務(wù))中發(fā)生或不同時(shí)發(fā)生在同一個(gè)購買者(客戶)身上.因此混合銷售和兼營行為的判定標(biāo)準(zhǔn),主要是看其銷售貨物行為與提供勞務(wù)的行為是否同時(shí)發(fā)生在同一業(yè)務(wù)中,如果是,則為混合銷售行為;如果不是,則為兼營行為.

混合銷售和兼營行為的性質(zhì)有別,故其納稅原則也不相同.前者是以納稅人的經(jīng)營主業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)劃分,就全部銷售收入(營業(yè)額)只征一種稅,或征增值稅,或征營業(yè)稅;而后者強(qiáng)調(diào)納稅人能夠分別核算、準(zhǔn)確核算,則分別征收增值稅和營業(yè)稅,否則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額和貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額.

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