資產劃轉業務的具體稅務處理規則和方法

按照109號文的規定，在滿足一定的前提條件下，可以適用于特殊性稅務處理，劃出方和劃入方均不確認所得，采用計稅基礎結轉的技術性處理，即劃出資產方不確認資產轉讓收入，劃入方把這項資產在劃出方的計稅基礎給承接過來。至此，可以適用于特殊性稅務處理的不僅僅局限于《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅【2009】59號，以下稱“59號文”）的規定，滿足109號文規定的資產劃轉業務，也同樣可以適用于特殊性稅務處理的規定，相當于109是對59號文特殊性稅務處理進行了補充。

具體的適用前置性條件

109號文和40號公告又規定了，幾種不同架構模式下的資產劃轉業務的具體稅務處理，但這些不同模式下的資產劃轉業務，需要共同遵循以下幾前置性條件：

1. 有合理商業目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的

這一條是重組業務適用于特殊性稅務處理的一個必備的前提條件，59號文中的規定的特殊性稅務處理就有該前置條件，109號文也不例外。

“合理商業目的”原則主要的法律依據是《企業所得稅法》的第四十七條和《企業所得稅法實施條例》的第一百二十條的規定，國家稅務總局關于發布《企業重組業務企業所得稅管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2010年第4號）又對“合理的商業目的”進行了描述判定。我認為“合理商業目的“的這個規定雖然有規范性文件中的解釋，但是它還是屬于稅務機關判定時軟性的東西，在這里就不多說了，需要結合不同的案例來具體判定。但是，需要注意的是，在目前地方性稅優惠清理暫緩的情況下，這方面因素也是不得不考慮的。

2. 股權或資產劃轉后連續12個月內不改變被劃轉股權或資產原來實質性經營活動

這條規定也同樣是從59號文中搬過來，即“經營的連續性“，這個規則也是適用于特殊性稅務處理一個必不可少的條件，似乎很多國家的重組稅制中都有這個規則。

之所以有“經營的連續性”的這個要件，一個最主要的因素是給“權益的連續性”做鋪墊，“經營連續性”是“權益連續性”實現的一個重要表現形式。

但是，109號文中的特殊性稅務處理，在某種意義上是摒棄了特殊性稅務處理中一直在強調和堅持的“權益連續性規則”，對于這點在后面的109號文綜合評論中在詳述。

具體的適用前置性條件

109號文和40號公告又規定了，幾種不同架構模式下的資產劃轉業務的具體稅務處理，但這些不同模式下的資產劃轉業務，需要共同遵循以下幾前置性條件：

1. 有合理商業目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的

這一條是重組業務適用于特殊性稅務處理的一個必備的前提條件，59號文中的規定的特殊性稅務處理就有該前置條件，109號文也不例外。“合理商業目的”原則主要的法律依據是《企業所得稅法》的第四十七條和《企業所得稅法實施條例》的第一百二十條的規定，國家稅務總局關于發布《企業重組業務企業所得稅管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2010年第4號）又對“合理的商業目的”進行了描述判定。

我認為“合理商業目的“的這個規定雖然有規范性文件中的解釋，但是它還是屬于稅務機關判定時軟性的東西，在這里就不多說了，需要結合不同的案例來具體判定。但是，需要注意的是，在目前地方性稅優惠清理暫緩的情況下，這方面因素也是不得不考慮的。

2. 股權或資產劃轉后連續12個月內不改變被劃轉股權或資產原來實質性經營活動

這條規定也同樣是從59號文中搬過來，即“經營的連續性“，這個規則也是適用于特殊性稅務處理一個必不可少的條件，似乎很多國家的重組稅制中都有這個規則。之所以有“經營的連續性”的這個要件，一個最主要的因素是給“權益的連續性”做鋪墊，“經營連續性”是“權益連續性”實現的一個重要表現形式。

但是，109號文中的特殊性稅務處理，在某種意義上是摒棄了特殊性稅務處理中一直在強調和堅持的“權益連續性規則”，對于這點在后面的109號文綜合評論中在詳述。

資產劃轉業務的具體稅務處理規則和方法由會計學堂提供，內容多說明這業務有一定的復雜度，不是三兩步就可以處理好的，大家可以多家端詳，學習時要注重細節。