企業(yè)所得稅稅前扣除憑證及扣除原則

相關規(guī)定——國家稅務總局公告2018年第28號 國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告

企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額，即每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。稅法規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，即成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

支出允許稅前扣除應遵循的原則

真實性原則。這是稅前扣除憑證管理的首要原則。扣除憑證反映的，企業(yè)發(fā)生的各項支出，應當確屬已經實際發(fā)生。要求支出是真實發(fā)生的，證明支出發(fā)生的憑據(jù)是真實有效的。

相關性原則。扣除憑證反映的有關支出，應與取得的收入直接相關，即企業(yè)所實際發(fā)生的能直接帶來經濟利益的流入或者可預期經濟利益的流入的支出。

合理性原則。扣除憑證反映的支出，必須是應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出，其計算和分配的方法應符合一般經營常規(guī)和會計慣例。

確定性原則。扣除憑證反映的支出的金額必須是確定的，或有支出不得在稅前扣除。也就是各項支出的支付時間可由企業(yè)決定，但必須是已經實際發(fā)生能夠可靠地計量而不是估計、可能的支出。

受益期原則。即劃分收益性支出與資本性支出的原則。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。除稅法有特殊規(guī)定外，實際發(fā)生的各項支出不得重復扣除。

據(jù)以稅前扣除的有效扣除憑證之具體種類

綜合現(xiàn)行稅收、財務、會計等相關法律、法規(guī)和規(guī)章，根據(jù)憑證的取得來源，稅前扣除憑證可分為外部憑證和內部憑證；根據(jù)應否繳納增值稅或營業(yè)稅，外部憑證可分為應稅項目憑證和非應稅項目憑證。

發(fā)生應稅項目的支出應當取得發(fā)票作為有效扣除憑證。應稅項目是指企業(yè)購買貨物、接受勞務或服務時，銷售方或提供勞務、服務方應繳納增值稅或營業(yè)稅的項目和免稅項目，包括視同銷售的項目。單位和個人必須在發(fā)生經營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票；企業(yè)在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動，發(fā)生應稅項目支出時，應當向收款方取得發(fā)票，按規(guī)定進行稅前扣除。

發(fā)生非應稅項目的支出不需（不允許）取得發(fā)票。非應稅項目是指在生產經營過程中發(fā)生的不屬于增值稅或營業(yè)稅征稅范圍的支出，收入方依法不繳納增值稅或營業(yè)稅的項目。現(xiàn)行發(fā)票管理規(guī)定已明確“未發(fā)生經營業(yè)務一律不準開具發(fā)票”，因此，企業(yè)發(fā)生非應稅項目支出時，不需也無法取得發(fā)票，而應當取得相應的有效扣除憑證，按規(guī)定進行稅前扣除。非應稅項目由稅務部門或其他部門代收的，也可以代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

企業(yè)所得稅稅前扣除憑證及扣除原則的整理就是這些，企業(yè)所得稅的扣除憑證的管理原則的文件肯定是要熟悉的，如果連這個都不放在心上，其他知識肯定也學不好。