如何確認業務招待費扣除限額的基數

《 中華人民共和國企業所得稅法實施條例 》第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。即業務招待費的稅前扣除應同時滿足以上規定。

例如某企業2009年度銷售收入2400萬元，本年共列支業務招待費30萬元。根據上述規定，可稅前扣除的業務招待費=30×60%=18萬元，但最高扣除限額=2400×5‰=12萬元，故只能扣除業務招待費12萬元，應調增應納稅所得額18萬元（30萬元-12萬元）。

另根據《 國家稅務總局關于<中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表的補充通知 》（國稅函[2008]1081號）附件中附表一（1）《收入明細表》填報說明的規定，銷售（營業）收入合計填報納稅人根據國家統一會計制度確認的主營業務收入、其他業務收入，以及根據稅收規定確認的視同銷售收入，該行數據作為計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費支出扣除限額的計算基數。

因此，業務招待費稅前扣除限額的計算基數，應以稅法口徑下的收入為準，包括主營業務收入、其他業務收入以及根據稅收規定確認的視同銷售收入，但不包括營業外收入。

業務招待費的扣除限額怎么算？

根據《企業所得稅法實施條例》第四十三條規定：

企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

按照發生額的60%扣除與按最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰孰小原則取扣除標準。

假定發生額業務招待費10000元，銷售收入200000元計算業務招待費扣除標準

（1）按照發生額的扣除標準10000*60%=6000元

（2）按照最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰的扣除標準

200000*5%=1000元，那么就只能扣除1000元。

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