房地產(chǎn)企業(yè)毛利額有差異匯算時怎么調整

預計毛利額的計算

1、直接計算法：按取得的預售收入乘以預計計稅毛利率計算出預計毛利額。

2、間接計算法：用已預繳的企業(yè)所得稅額和實際發(fā)生的期間費用、稅金及附加倒推計算出預計毛利額。公式如下：

預計毛利額=企業(yè)所得稅÷稅率+期間費用+營業(yè)稅金及附加

期間費用包括管理費用、銷售費用和財務費用。營業(yè)稅金及附加中包括土地增值稅。

差異額為正數(shù)時，應補繳企業(yè)所得稅。即實際銷售收入毛利額減去預計毛利額的差額大于零時，應補繳企業(yè)所得稅。

差異額為負數(shù)時，應退(抵)企業(yè)所得稅。即實際銷售收入毛利額減去預計毛利額的差額小于零時，應退(抵)企業(yè)所得稅。

案例

某房地產(chǎn)企業(yè)2011年取得一項開發(fā)產(chǎn)品完工前預售收入2000萬元，被核定計稅毛利率10%，按規(guī)定繳納了企業(yè)所得稅;當年12月該項產(chǎn)品完工，會計上將完工前預售收入2000萬元轉為產(chǎn)品銷售收入時，確認對應的計稅成本為1750萬元。企業(yè)咨詢，匯算清繳時應如何作納稅調整?

《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)規(guī)定：“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季度(或月)計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。在年度納稅申報時，企業(yè)須出具對該項開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預計毛利額之間差異調整情況的報告以及稅務機關需要的其他相關資料。”

該項開發(fā)產(chǎn)品完工前銷售收入的預計毛利額=2000×10%=200(萬元)，實際毛利額=2000-1750=250(萬元)。根據(jù)規(guī)定，年度申報時應調增應納稅所得額=250-200=50(萬元)，將50萬元計入年度納稅申報表附表三《納稅調整項目明細表》第五十二行房地產(chǎn)企業(yè)預售收入計算的預計利潤：“調增金額”欄中。

該項開發(fā)產(chǎn)品完工前銷售收入的預計毛利額=2000×10%=200(萬元)，實際毛利額=2000-1750=250(萬元)。

根據(jù)規(guī)定，年度申報時應調增應納稅所得額=250-200=50(萬元)。因為是對當年度完工前銷售收入調增的所得額，納稅調整時不需在年度納稅申報表中調增，應將50萬元直接計入2011年度月(季度)預繳所得稅的“預計利潤額”中，與其他項目合并計算繳納企業(yè)所得稅。

房地產(chǎn)企業(yè)毛利額有差異匯算時怎么調整為會計學堂整理，希望各位能總結出自己的看法和經(jīng)驗，在今后的實操中學以致用，以上的說法僅做參考。