境外投資者取得政府補償款怎么征稅

本案涉及企業為一家公路開發有限公司(以下簡稱D公司)。

該公司1996年成立，注冊資本7340萬元，投資總額22000萬元，投資方為香港L公司和平頂山公司，雙方各占50%的股權，經營范圍為國道311線某段的經營權，約定經營期限為1997年1月6日~2020年1月5日。

2012年12月，B縣政府按照上級規定，與D公司簽訂協議，以政府收回的形式，提前終止了D公司對國道311線某段的經營權。按照《收費公路權益轉讓辦法》第三十六條第二款規定，B縣政府決定向D公司支付提前撤站的財政補償金，合計3347.8萬元。雙方約定，有關款項分3年平均支付，在2013年~2015年期間，每年的1月31日前為款項支付時間。D公司與香港L公司約定，補償款全部到賬后，一次性全部支付給外資方。

爭執：這項補償款要不要繳稅

已經形成的事實是，有關款項是B縣政府因提前收回D公司的公路經營權而對D公司給予的補償，協議是縣政府和D公司簽訂的，但是補償款專屬于香港L公司。有交易就涉及稅收問題，那么這項補償款如何進行稅務處理?這個問題引發了激烈的爭議，不僅稅企之間意見不同，就是在稅務機關內部也觀點不一。

稅務人員觀點

處理該案的稅務人員不同意企業的觀點，但他們內部對此問題的意見也不一致，主要有兩種態度。

一些人認為，該項補償款屬于向外資方分配的利潤，應按股息紅利依法征收非居民企業所得稅，由D公司代扣代繳。因為該項補償款雖然是以股東投資總額為基數計算的，但該算法只是雙方協商的計算方法而已，其實質是對D公司未來7年經營收益的補償，只不過對中資方和外資方運用了不同的補償方法。

補償協議約定，因中方母公司性質為國有，不再給予現金補償，協議約定的補償款是對外方母公司的補償，計算方法是“先剔除中方國有投資所占的經營權權益部分，僅對外方母公司的經營權權益部分進行財政補償”。根據企業所得稅法第三條第三款規定，外方股東作為我國的非居民企業，應就該項所得繳納非居民企業所得稅。

另一些人則認為，該項補償屬于股權轉讓，因沒有轉讓所得，所以應不征稅。政府給予補償款，實質是購買了外方的股權，對香港L公司來說，就是股權轉讓收入?！秶叶悇湛偩株P于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》第三條規定，股權轉讓所得是指股權轉讓價減除股權成本價后的差額。對照來看，香港L公司獲得的這項股權轉讓收入低于其在D公司的注冊資本份額，形成了轉讓虧損，所以不用繳稅。

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......

十、本通知自2017年1月1日起執行。境外投資者在2017年1月1日(含當日)以后取得的股息、紅利等權益性投資收益可適用本通知，已繳稅款按本通知第五條規定執行?！?/p>

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