對員工進行股份支付激勵的會計處理

回購股份進行職工期權激勵。

除適用上述相關規定外，企業在回購股份時，應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時進行備查登記;在職工行權購買本企業股份收到價款時，企業應轉銷交付職工的庫存股成本和等待期內資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按其差額調整資本公積(股本溢價)。

條款和條件的修改

通常情況下，股份支付生效后，不應對其條款和條件隨意修改。但在某些情況下，可能需要修改授予權益工具的股份支付中的條款和條件。例如，股票除權、除息或其他原因需要調整行權價格或股票期權數量。因為，派發股票股利后，股票數量增加了，每股市價將降低，如果不調低行權價格，則對激勵對象不公平。

在會計核算上，無論已授予的權益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權益工具的授予或結算該權益工具，企業都應至少確認按照所授予的權益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應服務，除非因不能滿足權益工具的可行權條件(除市場條件外)而無法可行權。

政策依據

國內準則的規定在財政部2010年7月14日印發的《企業會計準則解釋第4號》中規定：“企業集團(由母公司和其全部子公司構成)內發生的股份支付交易，應當按照以下規定進行會計處理：(一)結算企業以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理;除此之外，應當作為現金結算的股份支付處理。結算企業是接受服務企業的投資者的，應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業的長期股權投資，同時確認資本公積(其他資本公積)或負債。(二)接受服務企業沒有結算義務或授予本企業職工的是其本身權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理;接受服務企業具有結算義務且授予本企業職工的是企業集團內其他企業權益工具的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付處理。”

在中國證監會會計部于2009年2月17日印發的《上市公司執業企業會計準則監管問題解答》[2009]第1期中也規定：上市公司大股東將其持有的其他公司的股份按照合同約定價格(低于市價)轉讓給上市公司的高級管理人員，該項行為的實質是股權激勵，應該按照股份支付的相關要求進行會計處理。根據《企業會計準則第11號——股份支付》及應用指南，對于權益結算的涉及職工的股份支付，應當按照授予日權益工具的公允價值記入成本費用和資本公積，不確認其后續公允價值變動。

權益結算股份支付會計處理與納稅調整

金鵬公司股東大會批準了一項股份支付協議。該協議規定：2008年1月1日，公司的40名銷售人員必須為公司服務三年，才能在期滿時以每股5元的價格購買本公司股票100股。公司股票在股份授予日的公允價值估計為15元，公司的股票面值為1元。

在第一年，1名銷售人員離開了公司，公司預計三年中銷售人員的離開比例將達到10%，即實際行權人數估計為40×(1-10%)=36(人);

第二年，銷售人員中有2名離開了公司，公司估計銷售人員離開的比例將達到15%，即實際行權人數估計為40×(1-15%)=34(人);

第三年，又有1名銷售人員離開，實際行權人數為36(40-1-2-1)人。

案例解析

1.2008年1月1日為授予日不做賬務處理。

2.2008年12月31日，當期應當確認的銷售人員費用：36×100×15×1/3=18000(元)

借：銷售費用 18000

貸：資本公積——其他資本公積 18000

納稅調整：會計上權益結算股份在資產負債表日將應付職工薪酬作為一項成本費用處理，但并未實際發生，稅法上不允許扣除。年終申報所得稅時，應納稅調增18000元。

按照《企業會計準則第18號——所得稅》的規定，以上財稅差異屬于可抵扣暫行性差異，假設企業所得稅稅率按25%，所得稅會計處理：

借：遞延所得稅資產——權益結算的股份支付 4500 (18000×25%)

貸：所得稅費用 4500

3.2009年12月31日

借：銷售費用 16000(34×100×15×2/3-18000)

貸：資本公積——其他資本公積 16000

納稅調整：年終申報所得稅時，納稅調增16000元。所得稅會計處理：

借：遞延所得稅資產——權益結算的股份支付 4000(16000×25%)

貸：所得稅費用 4000

4.2010年l2月31日

借：銷售費用 20000(36×100×15-34000)

貸：資本公積——其他資本公積 20000

納稅調整：年終申報所得稅時，納稅調增20000元。所得稅會計處理：

借：遞延所得稅資產——權益結算的股份支付 5000 (20000×25%)

貸：所得稅費用 5000

5.假設全部36名銷售人員都在2011年12月31日行權：

借：銀行存款 18000(36×5×100)

資本公積——其他資本公積 54000

貸：股本 3600

資本公積——資本溢價 68400

納稅調整：職工行權時，視同發放工資薪金，允許據實扣除。調減應納稅所得額18000元。前期確認的可抵扣暫時性差異在本期全部轉回：

借：所得稅費用 13500

貸：遞延所得稅資產——權益結算的股份支付 13500

對員工進行股份支付激勵的會計處理為會計學堂整理，對員工進行“股份支付”激勵如何進行就說到這，工作中不知道這個問題怎么解答的人應該不少，這也算是比較難的一類了。