自營出口企業(yè)免抵退稅的賬務(wù)處理怎么做

自我國加入WTO以來，越來越多的生產(chǎn)型企業(yè)走向國際市場，產(chǎn)品出口比例逐漸增大。為增強(qiáng)出口商品的競爭能力，我國在國家政策上進(jìn)行了重大改革。例如稅法規(guī)定：從2000年起，生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物視同自產(chǎn)貨物，一律實(shí)行免、抵、退稅額辦法管理。

因而增值稅的賬務(wù)處理也發(fā)生了變化，生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅增值稅的會計(jì)處理主要涉及：應(yīng)納增值稅額計(jì)算、免抵退稅貨物不得免征和抵扣稅額計(jì)算、出口貨物免抵稅額和應(yīng)退稅額的核算以及賬戶的設(shè)置、報(bào)表的填列。筆者主要根據(jù)“免、抵、退”稅政策規(guī)定，按納稅申報(bào)計(jì)算出生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額以及留抵稅額的幾種情況的賬務(wù)處理。

(一)當(dāng)期免抵退稅額大于當(dāng)期期末留抵稅額

[例1]某具有自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)8月份購人原材料200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，材料驗(yàn)收入庫。當(dāng)期發(fā)生內(nèi)銷貨物銷售額為100萬元，銷項(xiàng)稅額為17萬元。出口貨物銷售折算人民幣收入200萬元(增值稅率17%，退稅率13%)。

則：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%一13%)=8萬元

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=100×17%一(34—8)一9萬元

即期末留抵稅額=9萬元

當(dāng)期免抵退稅額=200×13%=26萬元>期末留抵稅額9萬元，故

當(dāng)期應(yīng)退稅額=9萬元

當(dāng)期出口貨物免抵稅額=26—9=17萬元

8月份就免抵退方面應(yīng)做的賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：

當(dāng)期不予免征抵扣的稅額轉(zhuǎn)出時的記賬憑證：

借：主營業(yè)務(wù)成本 8

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 8

9月份根據(jù)8月免抵退匯總表應(yīng)做的賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：

(1)出口退稅的記賬憑證：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅(增值稅) 9

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 9

(2)出口貨物免抵稅額的記賬憑證：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷稅額) 17

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 17

(二)當(dāng)期免抵退稅額小于當(dāng)期期末留抵稅額

根據(jù)例1資料：假若上期留抵稅額20萬元。

則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=200× (17%一13%)=8萬元

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=100×17%-(20+34—81)=-29萬元

即期末留抵稅額=29萬元

當(dāng)期免抵退稅額=200×13%=26萬元<29萬元

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=26萬元

當(dāng)期出口貨物免抵稅額=0

8月份就免抵退方面應(yīng)做的賬務(wù)處理同上例1。

9月份根據(jù)8月免抵退匯總表應(yīng)做的賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：

出口退稅的記賬憑證：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅(增值稅) 26

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 26

(三)當(dāng)期免抵退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額

根據(jù)例1資料：假若上期留抵稅額17萬元。

則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=200 X(17%一13%)=8萬元

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=100×17%一(17+34—8)=-26萬元

即期末留抵稅額=26萬元

當(dāng)期免抵退稅額=200×13%=26萬元

當(dāng)期應(yīng)退稅額=26萬元=期末留抵稅額

當(dāng)期出口貨物免抵稅額=26—26=0

8月份就免抵退方面應(yīng)做的賬務(wù)處理同上例1。

9月份根據(jù)8月免抵退匯總表應(yīng)做的賬務(wù)處理如下(單位：元)：

出口退稅的記賬憑證：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅(增值稅) 26

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 26

(四)只有免抵額，沒有出口退稅額。期末應(yīng)納稅額等于零

根據(jù)例1資料：假若上期留抵稅額8萬元。當(dāng)期購入原材100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元。

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=100 X 17%一(8+17—8)=0萬元

則當(dāng)期期末既無留抵稅額也無應(yīng)納稅額

當(dāng)期免抵退稅額=200×13%=26萬元

當(dāng)期應(yīng)退稅額=0萬元

當(dāng)期出口貨物免抵稅額=26萬元

8月份就免抵退方面應(yīng)做的賬務(wù)處理同上例1。

9月份根據(jù)8月免抵退匯總表應(yīng)做的賬務(wù)處理如下(單位：元)：

當(dāng)期出口貨物免抵稅額的記賬憑證：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷稅額) 26

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 26

(五)只有免抵額，沒有出口退稅額。期末有應(yīng)納稅額

根據(jù)例l資料：假若當(dāng)期購入原材料100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額17元。

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=100×17%一(17—8)=8萬元

則當(dāng)期應(yīng)納稅額=8萬元

當(dāng)期免抵退稅額=200×13%=26萬元

當(dāng)期應(yīng)退稅額=0萬元

當(dāng)期出口貨物免抵稅額=26萬元，

8月份就免抵退方面應(yīng)做的賬務(wù)處理同上例1。

9月份根據(jù)8月免抵退匯總表應(yīng)做的賬務(wù)處理如下(單位：元)：

當(dāng)期出口貨物免抵稅額的記賬憑證：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷稅額) 26

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 26

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