專用設(shè)備投資抵免的所得稅如何處理

例如,企業(yè)根據(jù)專用設(shè)備優(yōu)惠政策抵免所得稅額10萬元,未抵減之前企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納所得稅額為100萬元,無其他所得稅事項.那么,企業(yè)計算并申報的當(dāng)年應(yīng)納稅額為90萬元,會計上只需對計算出的當(dāng)年應(yīng)納所得稅額90萬元進(jìn)行會計處理(單位:萬元):

借:所得稅費(fèi)用90

貸:應(yīng)交稅費(fèi)90

企業(yè)抵免年限的確定

財政部、國家總局(財稅〔2008〕48號)第一條規(guī)定,企業(yè)自2008年1月1日起購置并實(shí)際使用列入《目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備,可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)額;企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的,可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度.需要注意的是,"5年"包含以下兩層意思:

(1)從"購置并實(shí)際使用"專用設(shè)備的當(dāng)年開始計算抵免稅額,企業(yè)如果因相關(guān)資料無法準(zhǔn)備齊全致使當(dāng)年無法享受抵免稅額的減免稅優(yōu)惠政策時,實(shí)際享受的抵免年度會相應(yīng)縮短.

(2)"5年"是向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的5年,也就是說,加上購置并實(shí)際使用專用設(shè)備的當(dāng)年,實(shí)際享受的抵免年度其實(shí)是6年.例如,2008年10月,企業(yè)購置并實(shí)際使用專用設(shè)備,在計算稅額抵免年度時,2008年當(dāng)年即為第一個抵免年度,2008年應(yīng)納稅額不足抵免時,可以向后結(jié)轉(zhuǎn)至2013年.如果2008年相關(guān)資料無法準(zhǔn)備齊全,致使2008年無法享受抵免稅額的減免稅優(yōu)惠政策,到2010年資料準(zhǔn)備齊全時,企業(yè)只能在剩余年度享受稅額抵免的優(yōu)惠政策.

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