工程項目立項前期費用的稅務處理怎么做

一、用好“營改增”試點稅收政策。根據《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號)，自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點。

接受鑒證咨詢服務，符合條件的可抵扣增值稅。同時，該文件規定，用于非增值稅應稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。非增值稅應稅項目，指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產(專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外)、銷售不動產以及不動產在建工程。非增值稅應稅勞務，指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業稅應稅勞務。

不動產，指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕和裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。因此，對增值稅一般納稅人，工程項目立項前期不能判斷是否通過審批的項目，在支付前期費用時，符合抵扣條件的，可抵扣增值稅，待立項審批通過后，再作進項稅額轉出。

二、稅前扣除政策。根據《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號)第三十二條規定，在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應依據以下證據材料確認：(一)工程項目投資賬面價值確定依據;(二)工程項目停建原因說明及相關材料;(三)因質量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，應出具專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。企業預期能通過審批的項目，如實際未通過立項審批，企業歸集在“在建工程”的支出，應按要求做好稅前扣除工作。

企業工程項目立項要經過一定的程序審批，外部政策環境的變化以及內部管理規劃的調整，都會對立項的結果產生變化。

比如，《中共中央辦公廳、國務院辦公廳關于黨政機關停止新建樓堂館所和清理辦公用房的通知》(中辦發〔2013〕17號)規定，已經批準但尚未開工建設的樓堂館所項目，一律停建。國有及國有控股企業參照執行。國有及國有控股企業處于立項前期的工程項目就有可能受影響。

工程項目前期費都包括哪些費用?

(1)項目整體性批報建費：項目報建時按規定向政府有關部門交納的報批費。

如：人防工程建設費、規劃管理費、新材料基金(或墻改專項基金)、教師住宅基金(或中小學教師住宅補貼費)、拆遷管理費、招投標管理費等。

(2)規劃設計費：項目立項后的總體規劃設計、單體設計費、管線設計費、改造設計費、可行性研究費(含支付社會中介服務機構的市場調研費)，制圖、曬圖費，規劃設計模型制作費，方案評審費?！　?/p>

(3)勘測丈量費：水文、地質、文物和地基勘察費，沉降觀測費，日照測試費、撥地釘樁驗線費、復線費、定線費、放線費、建筑面積丈量費等。

(4)“三通一平”費：接通紅線外施工用臨時給排水(含地下排水管、溝開挖鋪設費用)、供電、道路(含按規定應交的占道費、道路挖掘費)等設施的設計、建造、裝飾和進行場地平整發生的費用(包括開工前垃圾清運費)等。

(5)臨時設施費：工地甲方臨時辦公室，臨時場地占用費，臨時借用空地租費，以及沿紅線周圍設置的臨時圍墻、圍欄等設施的設計、建造、裝飾等費用。 臨時設施內的資產，如空調、電視機，家具等不屬于臨時設施費。

(6)預算編、審費：支付給社會中介服務機構受聘為項目編制或審查預算而發生的費用。

(7)其他：包括擋光費、危房補償鑒定費、危房補償鑒定技術咨詢費等。

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