如何防范經(jīng)濟(jì)合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)合同稅務(wù)管理模范條款

1、在購(gòu)貨方未付清貨款前，貨物所有權(quán)仍屬于供貨方。

2、承租方承租使用房屋的房產(chǎn)稅及物業(yè)占地土地使用稅由出租方承擔(dān)。如果發(fā)生承租方繳納前述稅款的情況，承租方有權(quán)從應(yīng)付出租人的租金中扣除并按銀行同期貸款利率加計(jì)資金占用費(fèi)。

3、運(yùn)輸費(fèi)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)包括因提供服務(wù)運(yùn)輸所支付的人工費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)、保險(xiǎn)和因取得運(yùn)費(fèi)收入而需繳納的各項(xiàng)稅金。

4、稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，由代理人承擔(dān)補(bǔ)繳稅款、滯納金及稅務(wù)罰款的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

5、甲方項(xiàng)目建設(shè)期間等其他環(huán)節(jié)的所有稅(除銷售過(guò)程的營(yíng)業(yè)稅外)全部包含在乙方向甲方交納的土地總價(jià)款中，甲方不在另行向乙方征收。

或：甲方土地出讓金地方留成部分的**%作為投資開(kāi)發(fā)扶持資金撥付乙方。

6、雙方達(dá)成以下代墊運(yùn)費(fèi)條款：(1)甲方(銷售方)負(fù)責(zé)送貨上門(mén)，并由甲方負(fù)責(zé)在當(dāng)?shù)芈?lián)系運(yùn)輸單位，運(yùn)費(fèi)由甲方代墊，并授權(quán)甲方以乙方名義按約定的運(yùn)費(fèi)條件和標(biāo)準(zhǔn)與不特定承運(yùn)人簽署運(yùn)輸合同。(2)運(yùn)費(fèi)發(fā)票由承運(yùn)方直接開(kāi)給乙方，并由甲方轉(zhuǎn)交乙方;(3)乙方收到運(yùn)輸發(fā)票后，按發(fā)票面額與甲方結(jié)算;

經(jīng)濟(jì)合同中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下五方面：納稅義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)(稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁);納稅時(shí)間的風(fēng)險(xiǎn)(遞延納稅);稅收發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)(合法憑證);關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險(xiǎn)(轉(zhuǎn)移利潤(rùn));稅收成本的風(fēng)險(xiǎn)(多納稅)。為了防范經(jīng)濟(jì)合同中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，必須建立以下防范策略。

規(guī)范合同發(fā)票條款

(一)明確按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)

《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。”基于此規(guī)定，企業(yè)向供應(yīng)商(承包商)采購(gòu)貨物或提供勞務(wù)，必須在合同中明確供應(yīng)商(承包商)按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)。企業(yè)選擇供應(yīng)商(承包商)時(shí)應(yīng)考慮發(fā)票因素，選擇供應(yīng)商(承包商)時(shí)，對(duì)能提供規(guī)定發(fā)票的供應(yīng)商(承包商)優(yōu)先考慮。

(二)明確供應(yīng)商(承包商)提供發(fā)票的時(shí)間

購(gòu)買(mǎi)、銷售貨物或提供勞務(wù)，有不同的結(jié)算方式，企業(yè)在采購(gòu)接受時(shí)，必須結(jié)合自身的情況，在合同中明確結(jié)算方式，并明確供應(yīng)商(承包商)提供發(fā)票的時(shí)間。合同當(dāng)中常見(jiàn)的結(jié)算方式有以下幾種：(1)賒銷和分期收款方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款×元整。甲方必須在×年×月×日支付貨款的(百分比)，在×年×月×日前付訖余款。(2)預(yù)收款方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款×元整。甲方在合同簽訂后×日內(nèi)支付(百分比)，剩余貨款于貨物發(fā)出時(shí)支付。(3)現(xiàn)款現(xiàn)貨方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款×元整。甲方必須在合同簽訂后×日內(nèi)支付全部貨款，乙方憑發(fā)票發(fā)貨。

同時(shí)，企業(yè)可在合同中明確供應(yīng)商(承包商)在開(kāi)具發(fā)票時(shí)必須通知企業(yè)，企業(yè)在驗(yàn)證發(fā)票符合規(guī)定后付款。

(三)明確供應(yīng)商(承包商)提供發(fā)票的類型

不同稅種間存在稅率差，而同一稅種又可能存在多種稅目，各稅目的稅率差別可能更大。供應(yīng)商(承包商)在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，為了減輕自己的稅負(fù)，可能會(huì)開(kāi)具低稅率的發(fā)票，或者提供與實(shí)際業(yè)務(wù)不符的發(fā)票。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，發(fā)票要如實(shí)開(kāi)具，不能變更項(xiàng)目與價(jià)格等，否則所開(kāi)具的發(fā)票屬于不符合規(guī)定的發(fā)票。

因此，在交易合同中，必須明確發(fā)票的開(kāi)具要求，開(kāi)具發(fā)票的類型。例如，增值稅一般納稅人在采購(gòu)貨物時(shí)，在采購(gòu)合同中必須明確有“供應(yīng)商(承包商)必須提供增值稅專用發(fā)票”的條款，避免取得增值稅普通發(fā)票，相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的稅收風(fēng)險(xiǎn)。又比如，房地產(chǎn)企業(yè)在發(fā)包工程中，必須在建筑合同中明確有“供應(yīng)商(承包商)提供建筑安裝專用發(fā)票的條款”，避免取得服務(wù)業(yè)發(fā)票和貨物銷售發(fā)票，導(dǎo)致相關(guān)支出不能進(jìn)入開(kāi)發(fā)成本扣除。

(四)明確不符合規(guī)定發(fā)票所導(dǎo)致的賠償責(zé)任

企業(yè)采購(gòu)時(shí)不能取得發(fā)票，或者取得的發(fā)票不符合規(guī)定，如發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱不符等，都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的損失。為防止發(fā)票問(wèn)題所導(dǎo)致的損失，企業(yè)在采購(gòu)合同中應(yīng)當(dāng)明確供應(yīng)商(承包商)對(duì)發(fā)票問(wèn)題的賠償責(zé)任，明確以下內(nèi)容：(1)供應(yīng)商(承包商)提供的發(fā)票出現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，供應(yīng)商(承包商)應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，但不得包括稅款、滯納金、罰款等損失。(2)明確供應(yīng)商(承包商)與企業(yè)的業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)調(diào)查，供應(yīng)商(承包商)必須履行通知義務(wù);企業(yè)與供應(yīng)商(承包商)的業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)調(diào)查，供應(yīng)商(承包商)有義務(wù)配合。(3)雙方財(cái)務(wù)部門(mén)及時(shí)溝通，供應(yīng)商(承包商)有義務(wù)提供當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)法規(guī)。(4)明確供應(yīng)商(承包商)對(duì)退貨退款、返利、折讓等事項(xiàng)，應(yīng)提供證明和開(kāi)具紅字專用發(fā)票的義務(wù)。

(五)采購(gòu)合同增值稅發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范條款

(1)供貨方聲明其具有增值稅一般納稅人資質(zhì)并同意向采購(gòu)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票結(jié)算貨款。

(2)供貨方應(yīng)按規(guī)定及時(shí)向采購(gòu)方開(kāi)具和提交增值稅專用發(fā)票;在分次收付款過(guò)程中的任何結(jié)算時(shí)點(diǎn)，供貨方開(kāi)具并提交采購(gòu)方的增值稅專用發(fā)票的價(jià)稅合計(jì)金額不得低于采購(gòu)方已經(jīng)支付的價(jià)稅合計(jì)款項(xiàng)。

如何防范經(jīng)濟(jì)合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)由會(huì)計(jì)學(xué)堂整理，說(shuō)實(shí)話，文章中這樣那樣的邏輯，但是能否運(yùn)用于工作中，需要我們學(xué)習(xí)后逐漸消化才行。