直接免征的增值稅怎么處理?

答: 根據現行政策和有關規定,對一般納稅人直接免征稅款業務應如何進行稅務處理?

1、免征的增值稅不需要作為收入核算:根據《財政部關于公布廢止和失效的財政規章和規范性文件目錄(第十一批)》的決定,財會字〔1995〕6號文自2011年2月21日起全文廢止,也就是對直接免征稅款不必作"補貼收入"處理.

2、根據《企業會計準則第16號--政府補助》應用指南中明確規定:"政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產,但不包括政府作為企業所有者投入的資本".政府補助主要有以下形式:財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產等."稅收返還是政府按照有關國家規定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業返還的稅款,屬于以稅收優惠方式給予的一種政府補助.增值稅出口退稅不屬于政府補助.""除稅收返還外,稅收優惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式.這類稅收優惠并未直接向企業無償提供資產,不作為本準則規范的政府補助."因此,可以確定直接免征增值稅的優惠不能按照"政府補助"進行會計處理.

3、根據《企業會計準則第14號--收入》對收入的定義:"收入,是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入",企業享受增值稅直接免征形成的經濟利益流入應該是完全符合收入的定義,因此應該將其納入收入的范疇,并且是"主營業務收入".

綜上所述,一般納稅人直接免征增值稅的,就直接以售價全部作為主營業務收入.直接免征增值稅和其他即征即退、先征后退等稅收返還的優惠,會計處理是不一樣的

先征后返、即征即退等會計處理

例如:企業屬于雙軟企業,銷售軟件產品117000,實繳稅金10000元,根據軟件產品的稅收優惠規定,軟件產品實繳稅幅超過3%的部分實行即征即退,應退稅額=10000-117000/1.17*3%= 7000元.

申報時:

借:貨幣資金 117000元

貸:主營業務收入軟件收入 100000

應交增值稅 銷項稅額 17000

計提應退稅額:

借:其他應收款 軟件產品退稅款 7000

貸:營業外收入 7000

注:該類退稅收入屬于政府補貼的免稅收入,不需繳納企業所得稅,所得稅匯算清繳時請注意調整.

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