固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

會(huì)計(jì)處理

1.甲企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表》(1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢)規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目(待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢)。盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金等，按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按照本科目余額，借記本科目(待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢)，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

盤盈時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

(1)借：固定資產(chǎn) 100000　　貸：累計(jì)折舊 40000　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢60000

(2)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60000　　貸：營(yíng)業(yè)處收入 60000。

2.甲企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》(1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢)規(guī)定，本科目核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。企業(yè)如有盤盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。　　盤盈時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

(1)借：固定資產(chǎn) 100000　　貸：累計(jì)折舊 40000　　以前年度損益調(diào)整 60000

(2)借：以前年度損益調(diào)整　　(60000×25%)15000　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 15000

(3)借：以前年度損益調(diào)整　　[(60000-15000)×10%]4500　　貸：盈余公積——法定盈余公積 4500

(4)借：以前年度損益調(diào)整　　(45000-4500) 40500　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 40500。

稅務(wù)處理

1.企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條第四項(xiàng)規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)，即按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額作為入賬價(jià)值。盤盈固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，會(huì)計(jì)與稅法一致。

2.企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第九項(xiàng)所稱其他收入，指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第一項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等，即固定資產(chǎn)盤盈，稅法上作為資產(chǎn)溢余收入計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

(1)企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不存在財(cái)稅差異。

(2)企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，會(huì)計(jì)上視為以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不作為當(dāng)期收入，而稅法作為資產(chǎn)溢余收入，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。甲企業(yè)年度申報(bào)時(shí)，不填列企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表一《收入明細(xì)表》，而直接填列附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第19行“18、其他”第3列“調(diào)增金額”6萬(wàn)元。

3.盤盈固定資產(chǎn)事項(xiàng)屬于非正常事項(xiàng)，建議企業(yè)完備盤盈事項(xiàng)的處理說(shuō)明(含管理層簽署的處理意見及評(píng)估重置價(jià)值報(bào)告等書證)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查核。

固定資產(chǎn)盤盈的形成原因與分類

總的來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)盤盈的原因有以下兩種：漏記與錯(cuò)計(jì)。如果企業(yè)會(huì)計(jì)在日常工作中，對(duì)所有的業(yè)務(wù)都進(jìn)行了及時(shí)的登記，那么固定資產(chǎn)盤盈就可以說(shuō)是不存在的(一些沒(méi)辦法做到及時(shí)登賬的特殊企業(yè)除外)。所以在此，本文就以錯(cuò)計(jì)與漏記為前提，把固定資產(chǎn)盤盈的原因細(xì)分為以下八種情況：

1、由于購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)漏記，從而造成了固定資產(chǎn)的盤盈

2、由于購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)錯(cuò)計(jì)，從而造成了固定資產(chǎn)的盤盈

3、由于固定資產(chǎn)的折舊已經(jīng)提夠，但卻仍在使用，從而造成了固定資產(chǎn)盤盈

4、由于經(jīng)營(yíng)需要而租入固定資產(chǎn)，未能償還，從而造成了形成的固定資產(chǎn)的盤盈

5、由于接受捐贈(zèng)時(shí)漏記，從而造成了固定資產(chǎn)的盤盈

6、由于出租固定資產(chǎn)后接受賠償，從而造成了固定資產(chǎn)的盤盈

7、由于前期差錯(cuò)形成的固定資產(chǎn)盤盈

8、未知原因形成的固定資產(chǎn)盤盈

固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理由會(huì)計(jì)學(xué)堂整理，會(huì)計(jì)工作講究穩(wěn)當(dāng)，因?yàn)榧?xì)節(jié)之處很多，沒(méi)有一個(gè)耐住性子的心，容易出錯(cuò)，固定資產(chǎn)的相關(guān)的工作是需要耐心的。