福利企業(yè)增值稅退稅是否應(yīng)當征收企業(yè)所得稅

關(guān)于安置殘疾人就業(yè)增值稅退稅是否征收企業(yè)所得稅，不僅稅企之間爭議很大，有的甚至訴諸法庭。各地稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行口徑也大相徑庭，海南、山東、遼寧、江蘇等地要求征收企業(yè)所得稅，而浙江、寧夏等地則免征企業(yè)所得稅。

首先，爭議的源頭來自《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號）第二條第（二）項規(guī)定：對安置殘疾人單位取得的增值稅退稅，免征企業(yè)所得稅。經(jīng)查詢國家稅務(wù)總局法規(guī)庫，目前財稅[2007]92號文件僅第三條第（二）項部分內(nèi)容進行修訂，第二條第（二）項未被明文廢止。

其次，爭議的重點在于：2008年新的企業(yè)所得稅法實施以后，財稅[2007]92號文件規(guī)定的增值稅退稅免征企業(yè)所得稅政策還繼續(xù)執(zhí)行嗎？

要搞清楚這些爭議，必須先看《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）第五條規(guī)定：除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》、《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號），《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)[2007]40號）及本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策以外，2008年1月1日之前實施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。

縱觀上述法律、法規(guī)和文件，福利企業(yè)增值稅退稅免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策顯然不屬于繼續(xù)執(zhí)行的范圍，屬于2008年1月1日起廢止的所得稅優(yōu)惠政策。

再看2008年以后發(fā)布的《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）第一條規(guī)定：企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

另外，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）規(guī)定不征稅收入的三個條件是： （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件； （二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

從財稅[2007]92號等財稅文件看，沒有規(guī)定福利企業(yè)增值稅退稅資金的專項用途，也沒有專門的資金管理辦法或具體管理要求，因此，福利企業(yè)增值稅退稅收入不符合不征稅收入的條件，應(yīng)當按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。

至此，我們可以下結(jié)論：福利企業(yè)增值稅退稅應(yīng)當征收企業(yè)所得稅。

上述觀點，在《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅（2009）70號）文中可以得到印證，該文只是延續(xù)了財稅[2007]92號文件中殘疾人工資在企業(yè)所得稅前100%加計扣除的優(yōu)惠政策，并未延續(xù)福利企業(yè)增值稅退稅收入免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

另外，從中國裁判文書網(wǎng)公布的法院判例中，也支持這個觀點。海南省高院《申請再審人海南省國家稅務(wù)局第三稽查局行政裁定書》（2013）瓊行提字第3號：要求鑫海公司安置殘疾人就業(yè)取得的增值稅退稅收入應(yīng)計算繳納企業(yè)所得稅的處理決定正確。

福利企業(yè)增值稅退稅賬務(wù)處理

增值稅業(yè)務(wù)：

銷售：

借：應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

進貨：

借：庫存商品等

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款等

月末轉(zhuǎn)賬：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（未交增值稅）

先征稅款：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（未交增值稅）

貸：銀行存款

后退稅款：

借：銀行存款

貸：營業(yè)外收入

福利企業(yè)有應(yīng)納稅所得額，就應(yīng)交企業(yè)所得稅。

福利企業(yè)增值稅退稅是否應(yīng)當征收企業(yè)所得稅，有部分咨詢的朋友說，這是應(yīng)該是免征企業(yè)所得稅的只是沒有政策依據(jù)，本文的分析都是基于稅法依據(jù)，歡迎參考。