【習(xí)題】金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量

【例題】為提高閑置資金的使用效率，甲公司20×8年度進(jìn)行了以下投資：

(1)1月1日，購(gòu)入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬(wàn)張，支付價(jià)款9 500萬(wàn)元，另支付手續(xù)費(fèi)90.12萬(wàn)元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。

12月31日，甲公司收到20×8年度利息600萬(wàn)元。根據(jù)乙公司公開(kāi)披露的信息，甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來(lái)年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬(wàn)元。當(dāng)日市場(chǎng)年利率為5%。

(2)4月10日，購(gòu)買(mǎi)丙公司首次公開(kāi)發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款800萬(wàn)元。甲公司取得丙公司股票后，對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響。丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時(shí)沒(méi)有將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒(méi)有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃。

12月31日，丙公司股票公允價(jià)值為每股12元。

(3)5月15日，從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)丁公司股票200萬(wàn)股，共支付價(jià)款920萬(wàn)元。取得丁公司股票時(shí)，丁公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.6元。

甲公司取得丁公司股票后，對(duì)丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票。

12月31日，丁公司股票公允價(jià)值為每股4.2元。

相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下：

(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;

(P/A，7%，5)=4.1002;(P/A，5%，4)=3.5460;

(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3872。

相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，6%，5)=0.7473;

(P/F，7%，5)=0.7130;(P/F，5%，4)=0.8227;

(P/F，6%，4)=0.7921;(P/F，7%，4)=0.7629。

本題中不考慮所得稅及其他因素。

要求：

(1)判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類(lèi)別，說(shuō)明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司20×8年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)判斷甲公司持有的乙公司債券20×8年12月31日是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說(shuō)明理由。如應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)判斷甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類(lèi)別，說(shuō)明理由，并編制甲公司20×8年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

(5)判斷甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類(lèi)別，說(shuō)明理由，并計(jì)算甲公司20×8年度因持有丁公司股票確認(rèn)的損益。(2009年新制度考題)

【答案】

(1)甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為持有至到期投資。

理由：甲公司有充裕的現(xiàn)金，且管理層擬持有該債券至到期。

借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　10 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　9 590.12

持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　409.88

(10 000-9 590.12)

(2)設(shè)實(shí)際利率為R，當(dāng)實(shí)際利率為7%時(shí)，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=600×(P/A，7%，5)+

10 000×(P/F，7%，5)=600×4.1002+10 000×0.7130=9 590.12(萬(wàn)元)

故，實(shí)際利率=7%。

20×8年應(yīng)確認(rèn)投資收益=9 590.12×7%=671.31(萬(wàn)元)

借：應(yīng)收利息 　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

持有至到期投資——利息調(diào)整　　　 　　　　　71.31

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　671.31

借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

貸：應(yīng)收利息 　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

(3)20×8年12月31日攤余成本 =9 590.12+71.31=9 661.43(萬(wàn)元)

20×8年12月31日未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=400×(P/A，7%，4)+10 000×(P/F，7%，4)

=400×3.3872+10 000×0.7629=8 983.88(萬(wàn)元)

未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于20×8年12月31日攤余成本的差額應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備為：9 661.43-8 983.88=677.55(萬(wàn)元)

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　677.55

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　677.55

(4)應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

理由：持有丙公司限售股權(quán)對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，甲公司取得丙公司股票時(shí)沒(méi)有將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒(méi)有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃，所以應(yīng)將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 　　　　　　400

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　 400(100×12-800)

(5)應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。

理由：該股票投資有公允價(jià)值，對(duì)丁公司不具有控制、共同控制或重大影響且甲公司管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。

20×8年因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的損益=200×4.2-(920-200÷10×0.6)=-68(萬(wàn)元)。