【提問】

按公允價值達成的售后租回交易中形成經(jīng)營/融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額分別計入哪里?如果不按公允價值呢?

【答復】

請參考：

A：售后租回形成融資租賃:

1、將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

2、將固定資產(chǎn)賬面價值和實際收到款項之間的差額確認為遞延收益

借：銀行存款(實際收到的款項)

貸：固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)的賬面價值)

遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益(差額，可能在借方)

租賃期間在融資租入固定資產(chǎn)計提折舊時，按照折舊進度分攤遞延收益作為對折舊費用的調(diào)整

B:企業(yè)售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，應當分別情況處理：

(1)在確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應當計入當期損益。

借：銀行存款(實際收到的款項)

貸：固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)的賬面價值)

營業(yè)外收入(或者借記營業(yè)外支出)

(2)如果售后租回交易不是按照公允價值達成的：

①售價低于公允價值且未來租賃付款不低于市價，有關(guān)損益(售價與賬面價值的差額)應于當期確認;

借：銀行存款(實際收到的款項)

貸：固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)的賬面價值)

營業(yè)外收入(或者借記營業(yè)外支出)

②售價低于公允價值，但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)模瑧獙⑵?售價與賬面價值的差額)遞延，并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預計的資產(chǎn)使用期限內(nèi);

借：銀行存款(實際收到的款項)

貸：固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)的賬面價值)

遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益(差額，可能在借方)

③售價高于公允價值的，其高于公允價值的部分應予遞延，并在預計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。

借：銀行存款(實際收到的款項)

貸：固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)的賬面價值)

遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益(差額，可能在借方)【售價與公允價值的差額】

營業(yè)外收入(或借記營業(yè)外支出)【公允價值與賬面價值的差額】