夏至未至 追問

2024-07-08 17:19

新準則下 售后回租， 最低付款額低于公允價值 的會計分錄是什么？

樸老師 解答

2024-07-08 17:22

在新準則下，售后回租中最低付款額低于公允價值的會計處理，需要判斷售后租回交易中的資產轉讓是否屬于銷售。


如果該資產轉讓屬于銷售，且銷售對價低于市場價格（公允價值），差額作為預付租金進行會計處理。同時，承租人按照公允價值調整相關銷售利得或損失，出租人按市場價格調整租金收入。具體會計分錄如下（假設不考慮相關稅費）：


出售資產時：
借：銀行存款（實際收到的款項）
遞延收益——未實現售后租回損益（差額）
貸：固定資產清理（賬面價值）


租回資產時：
如果形成一項融資租賃，按租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現值中較低者，借記“融資租賃資產”科目（假設不需安裝），按最低租賃付款額，貸記“長期應付款——應付融資租賃款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。


如果形成一項經營租賃，做備查登記。


各期根據該租賃資產的折舊進度或租金支付比例分攤未實現售后租回損益時：
借：遞延收益——未實現售后租回損益
貸：制造費用、銷售費用、管理費用等科目（根據資產的使用情況確定）


需要注意的是，在計算上述調整時，企業應當按銷售對價的公允價值與資產的公允價值的差異、合同付款額的現值與按市場租金計算的付款額的現值的差異二者中較易確定者進行。


如果售后租回交易中的資產轉讓不屬于銷售，賣方兼承租人不終止確認所轉讓的資產，而應當將收到的現金作為金融負債，并按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》進行會計處理。買方兼出租人不確認被轉讓資產，而應當將支付的現金作為金融資產，也按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》進行會計處理。

夏至未至 追問

2024-07-08 17:28

怎么判斷是否屬于銷售

樸老師 解答

2024-07-08 17:55

產生收入就是銷售了

夏至未至 追問

2024-07-09 09:14

售后回租的資產后續怎么計提折舊，是按照租賃期限平均還是按照原固定資產折舊繼續提折舊

樸老師 解答

2024-07-09 09:16

售后回租是一種特殊形式的租賃業務，是指賣主（即承租人）將一項自制或外購的資產出售后，又將該項資產從買主（即出租人）租回。根據《國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號）規定，融資性售后回租業務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業財務費用在稅前扣除。


因此，售后回租的資產后續應按照原固定資產折舊繼續計提折舊，而不是按照租賃期限平均計提。

夏至未至 追問

2024-07-09 09:35

老師，您講的我有點不太明白。  就是我公司的資產凈值4500萬，做售后回租，出售金額4300萬，融資合同4300萬，收到融資款4000萬，扣除了300萬首期租金，剩余4000萬分8期償還，共償還4100萬，最后一期還完100元回購資產（100元算到利息里）。具體的會計分錄：
1、借：固定資產清理                 4500萬
        累計折舊                     1500萬
       貸：固定資產                 6000萬

2、借：應收賬款                     4300萬
        遞延收益--未實現售后租回損益  200萬
       貸: 固定資產清理              4500萬

3、借：銀行存款                     40000000
       貸：應收賬款                  40000000

4、借：使用權資產  4300萬
        未確認融資費用              100萬
       貸：長期應付款-應付融資租賃款 4100萬
           應收賬款                  3000000

支付租金：

借：長期應付款-應付融資租賃款   4100萬
   貸： 銀行存款                4100萬
分攤：
借：財務費用                    100萬 （分8期）
   貸： 未確認融資費用          100萬

借：制造費用-折舊費         200萬 （分8期）
       貸：遞延收益--未實現售后租回損益     200萬

回購：



借：固定資產                      43000000
       貸：使用權資產    43000000

樸老師 解答

2024-07-09 09:38

借：長期應付款 - 應付融資租賃款 100
貸：銀行存款 100


借：固定資產 4300 萬
貸：使用權資產 4300 萬

夏至未至 追問

2024-07-09 09:41

原固定資產預計使用期限48期，已使用16期，我現在是按照使用權資產的4300萬繼續提32期折舊還是按照4300萬再提48期。  然后稅務調整怎么調

樸老師 解答

2024-07-09 09:45

同學你好
在這種情況下，應按照原固定資產的剩余使用期限（48 - 16 = 32 期）來繼續計提折舊。


根據相關稅務規定，融資性售后回租業務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。


在稅務調整方面，企業所得稅的處理如下：


原固定資產預計使用期限為 48 期，已使用 16 期，那么剩余的計稅基礎應為原賬面價值減去已計提的折舊。即：（原固定資產賬面價值 - 已按原賬面價值計提的 16 期折舊）。


在后續的 32 期里，按照這個剩余的計稅基礎繼續計提折舊，并在計算企業所得稅時進行扣除。


雖然會計上按照使用權資產的價值進行折舊計提，但在稅務上，折舊的計算仍需依據上述規定按照原賬面價值來確定。

夏至未至 追問

2024-07-09 15:43

確認一下用長期應付款-應付融資租賃款  還是租賃負債-租賃付款額

樸老師 解答

2024-07-09 15:48

這兩個都可以
但是一般是用第一個