貸款減值相關(guān)的新舊準(zhǔn)則差異

　《企業(yè)會計準(zhǔn)則》(2006)(以下簡稱新準(zhǔn)則)首次提出了“金融資產(chǎn)”的概念,金融資產(chǎn)主要包括四類:(1)交易性金融資產(chǎn),指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。(2)持有至到期投資,是指到期日固定,有明確意圖并有能力持有至到期日,回收金額固定或可確定的金融資產(chǎn)。(3)貸款和應(yīng)收款項,主要指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和一般企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項等債權(quán)。貸款和應(yīng)收款項在活跌的市場中沒有報價。(4)可供出售金融資產(chǎn),指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。 

新準(zhǔn)則中的《第8號—資產(chǎn)減值》明確了所有資產(chǎn)減值的一般適用原則,對于金融資產(chǎn)的減值處理,主要由《第22號—金融工具的確認(rèn)與計量》具體規(guī)范。《企業(yè)會計制度》(2001)(以下簡稱舊準(zhǔn)則)與新準(zhǔn)則中的金融資產(chǎn)相對應(yīng)的資產(chǎn)項目分別為:短期投資,長期債權(quán)投資,委托貸款和應(yīng)收款項,這四項資產(chǎn)在發(fā)生減值時也要進(jìn)行減值處理。新舊準(zhǔn)則中金融資產(chǎn)減值相比,既有相同之處,如以前資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失的,資產(chǎn)減值都允許在已計提額度內(nèi)轉(zhuǎn)回,也存在很多差異。

貸款減值是什么

《貸款損失準(zhǔn)備計提指引》對貸款減值準(zhǔn)備的計提建立在貸款五級分類的基礎(chǔ)上，并規(guī)定了貸款減值準(zhǔn)備的計提比例：一般準(zhǔn)備年末余額不低于年末貸款余額的1%，關(guān)注類貸款計提比例為2%，次級類貸款計提比例25%，可疑類貸款計提比例為50%，損失類貸款計提比例為100%，其中次級和可疑類可上下浮動20%。

《金融工具確認(rèn)和計量》分別采用單筆減值測試和組合減值測試方法計提貸款減值準(zhǔn)備。在實際操作中，貸款單筆減值測試法通過未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型逐筆對貸款進(jìn)行減值測試，并依據(jù)測算結(jié)果計提減值準(zhǔn)備。組合減值測試，是銀行通過運用遷徙矩陣模型將具有相似特征的貸款作為整體，在對貸款評級的變動及損失的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，對貸款組合計提減值準(zhǔn)備。

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