環保稅的納稅義務人和征稅對象有哪些

答：根據《中華人民共和國環境保護稅法》規定，自2018年1月1日起：

第二條 在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環境排放應稅污染物的企業事業單位和其他生產經營者為環境保護稅的納稅人，應當依照本法規定繳納環境保護稅。

第三條 本法所稱應稅污染物，是指本法所附《環境保護稅稅目稅額表》、《應稅污染物和當量值表》規定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。

第四條 有下列情形之一的，不屬于直接向環境排放污染物，不繳納相應污染物的環境保護稅：

（一）企業事業單位和其他生產經營者向依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物的；

（二）企業事業單位和其他生產經營者在符合國家和地方環境保護標準的設施、場所貯存或者處置固體廢物的。

第五條 依法設立的城鄉污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規定的排放標準向環境排放應稅污染物的，應當繳納環境保護稅。

企業事業單位和其他生產經營者貯存或者處置固體廢物不符合國家和地方環境保護標準的，應當繳納環境保護稅。

環保稅如何申報？

答：第一步：

確定應稅污染物的種類

《環境保護稅法》附件2《應稅污染物和當量值表》明確了應稅大氣污染物、應稅水污染物、應稅固體廢物和噪聲的種類。納稅人應當注意的是，并不是所有污染物都是需要繳稅的應稅污染物。

納稅人必須準確判斷自身排放的應稅污染物種類。應稅水污染物和有組織排放的應稅大氣污染物及噪聲可以通過監測的方法確定。無組織排放的應稅大氣污染物的種類，則要通過分析物料的種類、生產工藝的反應原理等方式確定。

無論采取何種手段，應稅污染物的種類確定方式必須是有據可查、有法可依的。比如，采用監測的方法確定水污染物種類，就應該監測全部應稅水污染物，并將應稅水污染物按污染當量數從大到小排序，對一類水污染物按前五項征收，對其他類按前三項征收；對沒有排放口進行無組織排放的應稅大氣污染物，可以按某車間的生產工藝流程涉及的物料種類及反應過程，判斷應稅污染物的種類。

第二步：

計算應稅污染物數量

計算應稅污染物的數量比較復雜，可以通過一個例子說明。

例1：A省B企業1月向大氣中排放二氧化硫10千克，氮氧化物20千克，一氧化碳300千克，汞及其化合物1千克。大氣污染物適用稅額為每污染當量1.2元。B企業只有一個排放口，計算該企業1月大氣污染物應繳納的環境保護稅。（相應污染物的污染當量值分別為0.95千克、0.95千克、16.7千克和0.0001千克）

第一步，計算各污染物的污染當量數。二氧化硫：10÷0.95＝10.53；氮氧化物：20÷0.95＝21.05；一氧化碳：300÷16.7＝17.96；汞及其化合物：1÷0.0001＝10000。

第二步，按污染當量數排序。汞及其化合物（10000）＞氮氧化物（21.05）＞一氧化碳（17.96）＞二氧化硫（10.53）。

第三步，計算應納稅額（單位：元）。汞及其化合物：10000×1.2＝12000（元）；氮氧化物：21.05×1.2＝25.26（元）；一氧化碳：17.96×1.2＝21.55（元）。

第三步：

制作合規納稅憑證

環保稅核算申報工作并不僅僅是計算應納稅額，還需要制作大量合規的納稅憑證，包括監測記錄、污染防治設施的運行記錄、危廢處置單位的資質及轉移貯存情況、一般固體廢物綜合利用情況等，這些納稅憑證要統一保存，以備稅務部門檢查。

環保稅是一個專業性較強的稅種，需要財務、環保、設備、生產和技術等部門形成一套合理的工作流程，才能更好完成環保稅的核算申報工作。尤其是像防腐工程、土石方作業等企業，有較多非正常生產情況下的排污行為，仍需要按次申報，這需要多部門聯合才能保證環保稅足額申報、足額納稅。

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