分支機(jī)構(gòu)繳納增值稅的地點如何確定？

一、分支機(jī)構(gòu)增值稅納稅地點。增值稅屬于中央與地方共享稅收，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）第二十二條的規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

以及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）通知附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十二條規(guī)定：“總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

”另據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2012〕9號）規(guī)定：“固定業(yè)戶的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一省（區(qū)、市）范圍內(nèi)的，經(jīng)省（區(qū)、市）財政廳（局）、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。” 從上述規(guī)定來看，分支機(jī)構(gòu)實現(xiàn)的增值稅，原則上應(yīng)當(dāng)在分支機(jī)構(gòu)所在地申報繳納增值稅。

如果納稅人選擇匯總繳納增值稅的：跨省的分支機(jī)構(gòu)匯總納稅應(yīng)當(dāng)經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局審批同意；同一省（區(qū)、市）范圍內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)匯總納稅的，經(jīng)省（區(qū)、市）財政廳（局）、國家稅務(wù)局審批同意；總分支機(jī)構(gòu)在同一縣（市），總機(jī)構(gòu)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請匯總繳納增值稅。但匯總繳納增值稅并非意味著分支機(jī)構(gòu)一律不用就地預(yù)繳增值稅。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)〈總分機(jī)構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法〉的通知》（財稅〔2013〕74號）規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計算繳納增值稅。

分支機(jī)構(gòu)匯總繳納的特殊情況。《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點問題的通知》（國稅函〔2002〕802號）規(guī)定：納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不具備國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貸款兩種情況之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。根據(jù)上述規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)以總公司的名義開立賬戶，其取得的銷售收入應(yīng)在總機(jī)構(gòu)所在地納稅。

二、分支機(jī)構(gòu)消費(fèi)稅的納稅地點。消費(fèi)稅屬于中央稅，《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局令第51號）規(guī)定：納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅納稅人總分支機(jī)構(gòu)匯總繳納消費(fèi)稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2012〕42號）規(guī)定，納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一省（自治區(qū)、直轄市）范圍內(nèi)，經(jīng)省（自治區(qū)、直轄市）財政廳（局）、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納消費(fèi)稅。

可見，總分支機(jī)構(gòu)消費(fèi)稅納稅地點同增值稅一樣：總分支機(jī)構(gòu)消費(fèi)稅納稅地點原則上應(yīng)當(dāng)在各自機(jī)構(gòu)所在地，跨省的分支機(jī)構(gòu)匯總納稅應(yīng)當(dāng)經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局審批同意；同一省（區(qū)、市）范圍內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)匯總納稅的，經(jīng)省（區(qū)、市）財政廳（局）、國家稅務(wù)局審批同意；總分支機(jī)構(gòu)在同一縣（市），總機(jī)構(gòu)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請匯總繳納增值稅。

三、分支機(jī)構(gòu)營業(yè)稅的納稅地點。營業(yè)稅除了鐵道部、銀行、保險公司匯總交納的部分歸中央，其余歸地方。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號）第十四條規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)申報納稅。

納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。土地所在地、不動產(chǎn)所在地、應(yīng)稅勞務(wù)所在地很好理解，“機(jī)構(gòu)所在地”是否包括分支機(jī)構(gòu)呢？負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括納稅單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。

所謂依法不需要辦理稅務(wù)登記的機(jī)構(gòu)，實際是指行政事業(yè)單位或是企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，但如果上述單位或機(jī)構(gòu)發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為同樣應(yīng)該繳納營業(yè)稅，其單位所在地也就是營業(yè)稅所說的機(jī)構(gòu)所在地。因此，營業(yè)稅所說的機(jī)構(gòu)所在地是指依法應(yīng)辦理稅務(wù)登記的機(jī)構(gòu)所在地。《中華人民共和國稅收征收管理法》第十五條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。

”《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第十二條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，如實填寫稅務(wù)登記表，并按照稅務(wù)機(jī)拳要求提供有關(guān)證件、資料。”《稅務(wù)登記管理辦法》第二條規(guī)定：“企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實施細(xì)則》和本辦法規(guī)定辦理稅務(wù)登記。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善稅務(wù)登記管理基干問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕37號）：“稅務(wù)登記的范圍及管理。按照稅收征管法及其實施細(xì)則和稅務(wù)登記管理辦法的有關(guān)規(guī)定，除國家機(jī)關(guān)、個人（自然人）和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，納稅人都應(yīng)當(dāng)申報辦理稅務(wù)登記”。稅務(wù)登記管理角度來看，分支機(jī)構(gòu)具備了納稅人所有的生產(chǎn)、經(jīng)營條件，應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記，當(dāng)然也是營業(yè)稅納稅義務(wù)人。

分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營收入由公司總部統(tǒng)一結(jié)算并歸集到該分支機(jī)構(gòu)，也就是說，該分支機(jī)構(gòu)通過生產(chǎn)經(jīng)營活動取得了經(jīng)濟(jì)利益，產(chǎn)生了應(yīng)納營業(yè)稅收入，只不過由于企業(yè)內(nèi)部的核算及風(fēng)險防范的要求，而將應(yīng)稅收入人為的集中到了總部，但并沒改變收入歸屬的性質(zhì)與地點。綜上分析，企業(yè)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)為營業(yè)稅納稅義務(wù)人，納稅地點應(yīng)為稅務(wù)登記地，與企業(yè)收入具體核算地點、是獨立或是非獨立核算并無關(guān)系。

需要說明的是：分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，但自應(yīng)當(dāng)申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

因為營業(yè)稅屬于地方收入，在同一縣（市）設(shè)立的總分支機(jī)構(gòu)，地方有權(quán)確定是否匯總繳納。如《深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布行政審批實施辦法的公告》（深地稅告〔2012〕7號）規(guī)定，符合下列條件的，總分支機(jī)構(gòu)可申請匯總繳納營業(yè)稅：（一）總分支機(jī)構(gòu)均設(shè)在深圳市；（二）申請匯總納稅的總機(jī)構(gòu)具備法人資格；（三）申請匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)不具備法人資格；（四）稅務(wù)登記材料已登記總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)情況；（五）采取連鎖經(jīng)營方式，所有分支機(jī)構(gòu)都是直營店（即連鎖門店均由總部全資控股，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)）；（六）分支機(jī)構(gòu)不設(shè)財務(wù)人員，實行非獨立核算；（七）實行總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一采購配送產(chǎn)品、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理和經(jīng)營；（八）所有收入統(tǒng)一存入總機(jī)構(gòu)銀行賬號，所有成本、費(fèi)用由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一支付；（九）由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)購發(fā)票。

四、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的納稅地點。現(xiàn)行企業(yè)所得稅法實行法人所得稅制，根據(jù)《公司法》規(guī)定，分公司不具有法人資格，但需要在當(dāng)?shù)剞k理工商登記和稅務(wù)登記，所以，分公司不屬于獨立企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）的規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，除另有規(guī)定外，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。所謂“就地預(yù)繳”，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按規(guī)定分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅。

國家稅務(wù)總局公告2012年第57號同時規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)沒有跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)，僅在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市（以下稱同一地區(qū)）內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局參照本辦法聯(lián)合制定；居民企業(yè)在中國境內(nèi)既跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)，又在同一地區(qū)內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，其企業(yè)所得稅征收管理遵循跨省的規(guī)定。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民關(guān)于印發(fā)〈跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法〉的通知》（財預(yù)〔2012〕40號）等相關(guān)文件規(guī)定，以下八類分支機(jī)構(gòu)不需就地預(yù)繳企業(yè)所得稅：

1.垂直管理的中央類企業(yè)，其分支機(jī)構(gòu)不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。2.三級及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機(jī)構(gòu)。3.分支機(jī)構(gòu)不具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營的職能部門時，該不具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營的職能部門不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。4.不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。5.上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。6.新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。7.撤銷的分支機(jī)構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國庫。8.企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

需要說明的是：按照企業(yè)所得稅法，對于不具有法人資格的分公司或分支機(jī)構(gòu)不再單獨繳納企業(yè)所得稅，而是有總機(jī)構(gòu)匯總繳納，但是分公司應(yīng)當(dāng)按照總公司的所得稅分解表在所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅。凡是總公司不提供分配表的，分公司的按取得的利潤全額在分公司所在地繳納企業(yè)所得稅。

五、分支機(jī)構(gòu)工資薪金個人所得稅納稅地點。《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定：“個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人”。這一條款包含以下兩個關(guān)鍵點：一是個人所得稅扣繳義務(wù)的發(fā)生前提是支付了個人所得，通俗地講就是給雇員支付了工資；二是扣繳義務(wù)人所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)是個人所得稅的征管機(jī)關(guān)。

企業(yè)向分支機(jī)構(gòu)撥付經(jīng)費(fèi)，只能說明分支機(jī)構(gòu)雇員的所得由企業(yè)墊付資金，并不等于支付，不存在代扣代繳個人所得稅的問題。分支機(jī)構(gòu)雇員的工資所得是由分支機(jī)構(gòu)發(fā)放的，很明顯分支機(jī)構(gòu)才是其雇員個人所得稅的扣繳義務(wù)人，自然分支機(jī)構(gòu)的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)就成為該企業(yè)員工個人所得稅的征管機(jī)關(guān)。由于個人所得稅是地方稅種，各地在實際執(zhí)行中的尺度不盡相同。例如，廣東省東莞市的地稅局要求分支機(jī)構(gòu)的個人所得稅在分支機(jī)構(gòu)所在地繳納，如果選擇在總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，需向分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交匯總申請。

對在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位，原規(guī)定：應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個人所得稅。但所得在單位所在地分配，并能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完整、準(zhǔn)確的會計賬簿和核算憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可回單位所在地扣繳個人所得稅。現(xiàn)行政策即《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第52號）規(guī)定：異地施工企業(yè)個人所得稅一律由扣繳義務(wù)人向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。

六、分支機(jī)構(gòu)印花稅的納稅地點。根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十四條第一項規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)在合同簽訂時、書據(jù)立據(jù)時、賬簿啟用時和證照領(lǐng)受時貼花。故印花稅一般實行就地納稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于訂貨會所簽合同印花稅繳納地點問題的通知》（國稅函發(fā)〔1991〕1187號）的規(guī)定，在全國性商品物資訂貨會（包括展銷會、交易會等）上所簽合同應(yīng)當(dāng)繳納的印花稅，由納稅人回其所在地后及時辦理貼花完稅手續(xù)；對地方主辦、不涉及省際關(guān)系的訂貨會、展銷會上所簽合同的印花稅，其納稅地點由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行確定。

七、分支機(jī)構(gòu)資源稅的納稅地點。根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》（國務(wù)院令第605號）的規(guī)定，納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。

《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部令第66號）的規(guī)定：扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納；跨省、自治區(qū)、直轄市開采或者生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅人，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采或者生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，一律在開采地或者生產(chǎn)地納稅。實行從量計征的應(yīng)稅產(chǎn)品，其應(yīng)納稅款一律由獨立核算的單位按照每個開采地或者生產(chǎn)地的銷售量及適用稅率計算劃撥；實行從價計征的應(yīng)稅產(chǎn)品，其應(yīng)納稅款一律由獨立核算的單位按照每個開采地或者生產(chǎn)地的銷售量、單位銷售價格及適用稅率計算劃撥。

對于分支機(jī)構(gòu)繳納增值稅的地點如何確定的問題小編就介紹到這里了，內(nèi)容有點多，希望小伙伴們可以認(rèn)真的細(xì)讀，希望對你有所幫助；如果后期有什么其他的問題，我們可以來會計學(xué)堂進(jìn)行提問。