以前年度福利費余額能否在以后年度使用

對以前年度職工福利費余額如何處理的問題，國稅函[2009]98號文件明確，根據《國家稅務總局關于做好2007年度企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）的規定，企業2008年以前按照規定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規定扣除；仍有余額的，繼續留在以后年度使用。企業2008年以前節余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加企業應納稅所得額。

為此，我們可以從以下兩方面進行理解：

一是如果企業2008年以前按照規定計提的職工福利費有尚未使用的余額，那么企業2008年及以后年度發生的職工福利費，應首先使用原有職工福利費結余的部分，不足部分再按新稅法規定扣除；　　

二是企業2008年以前節余的職工福利費，如果改變了職工權益屬性已在稅前扣除的，則必須調整增加企業應納稅所得額。　　

在實際工作中，我們應該注意以下的政策要點：

一、職工福利費開支范圍有新的限制規定。《國家稅務總局關于企業工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）明確，《企業所得稅法實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：

1.尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等；

2.為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等；

3.按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。　　

二、職工福利費必須單獨設置賬冊準確核算。　　

國稅函[2009]3號文規定，企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。　　

另外，國稅函[2009]98號文對于以前年度職工教育經費余額如何處理也進行了明確規定，對于在2008年以前已經計提但尚未使用的職工教育經費余額，2008年及以后新發生的職工教育經費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續使用。也就是說在具體處理方法上與職工福利費的處理是一樣的，本文不再贅述。

工資包含福利費如何做會計分錄?

1、計提福利費:

借:制造費用-福利費

管理費用-福利費

銷售費用-福利費

貸:應付職工薪酬

2、發放工資

借:應付支付薪酬

貸:銀存

3、支付福利費

借:應付職工薪酬

貸:現金

以前年度福利費余額能否在以后年度使用？以前年度福利費余額應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規定扣除；仍有余額的，繼續留在以后年度使用。如果還有想要咨詢的問題，歡迎到會計學堂官網，聯系我們的答疑老師。