企業向公益事業捐贈涉稅問題

1、公益性捐贈能否在納稅調整后應稅所得里扣除？ 　　問：企業發生的公益性捐贈支出扣除限額如何規定？若企業核算利潤為負數，但納稅調整后有應稅所得，捐贈支出能否扣除？ 　　答：《企業所得稅法》第九條規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。 　　《財政部、國家稅務總局、民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2008〕160號）第一條規定，企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業按照國家統一會計制度的規定計算的大于零的數額。 　　《財政部、國家稅務總局關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕124號）第一條規定，企業通過公益性群眾團體用于公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的大于零的數額。 　　根據上述規定，企業通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門或者公益性群眾團體用于公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分可以稅前扣除，超過部分除另有規定外不得稅前扣除，另有規定是指財政部、國家稅務總局有明確文件規定的事項，比如在汶川地震災后恢復重建、上海世博會等特殊事項時，有專門文件在此期間向災區或者世博會的捐贈可以全額稅前扣除，但是目前上述文件已過期不再執行。 　　會計核算的年度利潤總額為負數的企業，即使納稅調整后有應稅所得，發生的公益性捐贈支出除上述特殊規定外，不得稅前扣除。 　　

2、公益性捐贈支出具體范圍有哪些？ 　問：哪些屬于可以稅前扣除的公益性捐贈？ 　　答：《財政部、國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2008〕160號）第三條規定，用于公益事業的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的向公益事業的捐贈支出，具體范圍包括： 　　（一）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動； 　　（二）教育、科學、文化、衛生、體育事業； 　　（三）環境保護、社會公共設施建設； 　　（四）促進社會發展和進步的其他社會公共和福利事業。 　　根據上述規定，捐贈支出用于上述公益事業的，屬于公益性捐贈。 　　

3、公益性群眾團體稅前扣除資格如何申請？ 　　問：公益性群眾團體是指哪些群眾團體？如何申請公益性捐贈稅前扣除資格？ 　　答：《財政部、國家稅務總局關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕124號）第四條規定，本通知第一條和第二條所稱的公益性群眾團體，是指同時符合以下條件的群眾團體： 　　（一）符合《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項至第（八）項規定的條件； 　　（二）縣級以上各級機構編制部門直接管理其機構編制； 　　（三）對接受捐贈的收入以及用捐贈收入進行的支出單獨進行核算，且申請前連續3年接受捐贈的總收入中用于公益事業的支出比例不低于70%。 　　第五條規定，符合本通知第四條規定的公益性群眾團體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。 　　（一）由中央機構編制部門直接管理其機構編制的群眾團體，向財政部、國家稅務總局提出申請； 　　（二）由縣級以上地方各級機構編制部門直接管理其機構編制的群眾團體，向省、自治區、直轄市和計劃單列市財政、稅務部門提出申請； 　　（三）對符合條件的公益性群眾團體，按照上述管理權限，由財政部、國家稅務總局和省、自治區、直轄市、計劃單列市財政、稅務部門分別每年聯合公布名單。名單應當包括繼續獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，企業和個人在名單所屬年度內向名單內的群眾團體進行的公益性捐贈支出，可以按規定進行稅前扣除。 　　

4、如何確認受贈資產的價值？ 　　問：某企業購買了糖果、文具和一些教學輔助設備等實物通過市政府捐贈給社會福利院的殘障兒童，接受捐贈的福利院應如何確定該批實物的價值？企業在捐贈時還需要提交什么材料以取得捐贈票據？ 　　答：《財政部、國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2008〕160號）第九條規定，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，捐贈資產的價值，按以下原則確認： 　　（一）接受捐贈的貨幣性資產，應當按照實際收到的金額計算； 　　（二）接受捐贈的非貨幣性資產，應當以其公允價值計算。捐贈方在向公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構捐贈時，應當提供注明捐贈非貨幣性資產公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構不得向其開具公益性捐贈票據。 　　參考：《上海市財政局、上海市國家稅務局、上海市地方稅務局、上海市民政局關于轉發〈財政部、國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知〉和本市實施意見的通知》（滬國稅所〔2009〕24號）第三條規定，上述捐贈方提供注明捐贈非貨幣性資產公允價值的證明是指社會中介機構出具的非貨幣性資產公允價值的證明。 　　根據上述規定，福利院應當按照公允價值確定該批受贈貨物的價值，捐贈方應當提供捐贈非貨幣性資產公允價值的證明取得公益性捐贈票據。 　　

5、捐贈支出應當取得何種票據？ 　

問：符合條件可以進行企業所得稅前扣除的企業公益性捐贈，對取得的公益性捐贈票據有哪些規定？ 　　答：《財政部、國家稅務總局、民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》（財稅〔2010〕45號）第五條的規定，對于通過公益性社會團體發生的公益性捐贈支出，企業或個人應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯，方可按規定進行稅前扣除。　

6、個人向農村義務教育捐贈能否稅前扣除？ 　　問：個人對農村義務教育的捐贈，能否在個人所得稅稅前扣除？對于捐贈方取得的票據有何規定？ 　　答：《財政部、國家稅務總局關于納稅人向農村義務教育捐贈有關所得稅政策的通知》（財稅〔2001〕103號）第一條規定，企事業單位、社會團體和個人等社會力量通過非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前的所得額中全額扣除。（注：根據《企業所得稅法》規定，本文關于企業所得稅方面的政策，自2008.01.01日起停止執行。） 　　第二條規定，農村義務教育的范圍，是指政府和社會力量舉辦的農村鄉鎮（不含縣和縣級市政府所在地的鎮）、村的小學和初中以及屬于這一階段的特殊教育學校。納稅人對農村義務教育與高中在一起的學校的捐贈，也享受該文件規定的所得稅前扣除政策。 　　第三條規定，接受捐贈或辦理轉贈的非營利的社會團體和國家機關，應按照財務隸屬關系分別使用由中央或省級財政部門統一印（監）制的捐贈票據，并加蓋接受捐贈或轉贈單位的財務專用印章。稅務機關據此對捐贈單位和個人進行納稅所得扣除。 　　《財政部、國家稅務總局、民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》（財稅〔2010〕45號）第五條的規定，對于通過公益性社會團體發生的公益性捐贈支出，企業或個人應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯，方可按規定進行稅前扣除。 　　根據上述規定，個人通過非營利的社會團體和國家機關對農村義務教育捐贈并取得符合規定的捐贈票據的，可在個人所得稅稅前全額扣除，應當取得公益性捐贈票據或者《非稅收入一般繳款書》。 　　

7、捐贈支出能否結轉扣除？ 　　問：個人通過紅十字會向災區進行捐贈，在計算個人所得稅時，當月扣除不完，能否在以后月份繼續扣除？ 　　答：《國家稅務總局關于個人捐贈后申請退還已繳納個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2004〕865號）的規定，允許個人在稅前扣除的對教育事業和其他公益事業的捐贈，其捐贈資金應屬于其納稅申報期當期的應納稅所得；當期扣除不完的捐贈余額，不得轉到其他應稅所得項目以及以后納稅申報期的應納稅所得中繼續扣除，也不允許將當期捐贈在屬于以前納稅申報期的應納稅所得中追溯扣除。 　　根據上述規定，個人通過紅十字會向災區進行捐贈，在計算個人所得稅時，當月扣除不完，不可結轉以后月份進行扣除。 　　

8、公司統一向職工收取的捐款如何稅前扣除？ 　　問：我公司統一向職工收取了地震災區的捐款，該筆捐款經紅十字會按有關規定捐贈到災區，如何在職工個人所得稅前扣除？ 　　答：參考：《國家稅務總局關于個人向地震災區捐贈有關個人所得稅征管問題的通知》（國稅發〔2008〕55號）第一條規定，個人通過扣繳單位統一向災區的捐贈，由扣繳單位憑政府機關或非營利組織開具的匯總捐贈憑據、扣繳單位記載的個人捐贈明細表等，由扣繳單位在代扣代繳稅款時，依法據實扣除。 　　第四條規定，扣繳單位在向稅務機關進行個人所得稅全員全額扣繳申報時，應一并報送由政府機關或非營利組織開具的匯總接受捐贈憑據（復印件）、所在單位每個納稅人的捐贈總額和當期扣除的捐贈額。 　　

整體上來說，個人通過扣繳單位統一向災區的捐贈，由扣繳單位憑政府機關或非營利組織開具的匯總捐贈憑據、扣繳單位記載的個人捐贈明細表等，由扣繳單位在代扣代繳稅款時，依法據實扣除。更多的內容歡迎大家關注會計學堂網。