增量留抵稅額怎么計算

按照以下公式計算:

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%

1.計算進項構(gòu)成比例

進項構(gòu)成比例為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重.

舉個例子:假設(shè)該企業(yè)2019年4月至2019年9月已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額為721.17萬元,同期全部已抵扣進項稅額為801.30萬元,則退還比例=721.17/801.30=90%.(通俗理解就是實際取得專票的那部分占全部當期已抵扣進項稅額的比例,就是實際取得專票的那部分才能退還,因為現(xiàn)在沒有專票的也能抵扣了)

2.計算增量留抵稅額=2019年9月期末留抵稅額57萬元-2019年3月期末留抵稅額10萬元=47萬元.

3.該企業(yè)允許退還的增量留抵稅額=47×90%×60%=25.38萬元.

增量留底相關(guān)問答

1.什么是增量留抵?為什么只對增量部分給予退稅?

答:增量留抵稅額,是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額.對增量部分給予退稅,一方面是基于鼓勵企業(yè)擴大再生產(chǎn)的考慮,另一方面是基于財政可承受能力的考慮,若一次性將存量和增量的留抵稅額全部退稅,財政短期內(nèi)不可承受.因而這次只對增量部分實施留抵退稅,存量部分視情況逐步消化.

2.與2018年相比,這次留抵退稅還區(qū)分行業(yè)嗎?是否所有行業(yè)都可以申請留抵退稅?

答:這次留抵退稅,是全面試行留抵退稅制度,不再區(qū)分行業(yè),只要增值稅一般納稅人符合規(guī)定的條件,都可以申請退還增值稅增量留抵稅額.

3.2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人,如何計算增量留抵稅額?

答:《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)規(guī)定,增量留抵稅額是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額.2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人,2019年3月底的留抵稅額為0,因此其增量留抵稅額即當期的期末留抵稅額.

4.申請留抵退稅的條件是什么?

答:一共有五個條件.一是從2019年4月稅款所屬期起,連續(xù)6個月增量留抵稅額均大于零,且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元;二是納稅信用等級為A級或者B級;三是申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或者虛開增值稅專用發(fā)票情形的;四是申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上;五是自2019年4月1日起未享受即征即退或先征后返(退)政策.

5.為什么要設(shè)定連續(xù)六個月增量留抵稅額大于零,且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元的退稅條件?

答:這主要是基于退稅效率和成本效益的考慮,連續(xù)六個月增量留抵稅額大于零,說明增值稅一般納稅人常態(tài)化存在留抵稅額,單靠自身生產(chǎn)經(jīng)營難以在短期內(nèi)消化,因而有必要給予退稅;不低于50萬元,是給退稅數(shù)額設(shè)置的門檻,低于這個標準給予退稅,會影響行政效率,也會增加納稅人的辦稅負擔.

6.納稅信用等級為M級的新辦增值稅一般納稅人是否可以申請留抵退稅?

答:退稅要求的條件之一是納稅信用等級為A級或者B級,納稅信用等級為M級的納稅人不符合《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)規(guī)定的申請退還增量留抵稅額的條件.

7.為什么要限定申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上?

答:《中華人民共和國刑法》第二百零一條第四款規(guī)定:"有第一款行為,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后,補繳應(yīng)納稅款,繳納滯納金,已受行政處罰的,不予追究刑事責任.但是,五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外",留抵退稅按照刑法標準做了規(guī)范.

8.退稅計算方面,進項構(gòu)成比例是什么意思?應(yīng)該如何計算?

答:進項構(gòu)成比例,是指2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重.計算時,需要將上述發(fā)票匯總后計算所占的比重.

9.退稅流程方面,為什么必須要在申報期內(nèi)提出申請?

答:留抵稅額是個時點數(shù),會隨著增值稅一般納稅人每一期的申報情況發(fā)生變化,因而提交留抵退稅申請必須在申報期完成,以免對退稅數(shù)額計算和后續(xù)核算產(chǎn)生影響.

10.申請留抵退稅的增值稅一般納稅人,若同時發(fā)生出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,應(yīng)如何申請退稅?

答:增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,適用免抵退稅辦法的,辦理免抵退稅后,仍符合留抵退稅規(guī)定條件的,可以申請退還留抵稅額,也就是說要按照"先免抵退稅,后留抵退稅"的原則進行判斷;同時,適用免退稅辦法的,相關(guān)進項稅額不得用于退還留抵稅額.

11.增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后,應(yīng)如何進行核算?

答:增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后,應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當期留抵稅額,并在申報表和會計核算中予以反映.

12.增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后,若當期又產(chǎn)生新的留抵,是否可以繼續(xù)申請退稅?

答:增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后,又產(chǎn)生新的留抵,要重新按照退稅資格條件進行判斷.特別要注意的是,"連續(xù)六個月增量留抵稅額均大于零"的條件中"連續(xù)六個月"是不可重復(fù)計算的,即此前已申請退稅"連續(xù)六個月"的計算期間,不能再次計算,也就是納稅人一個會計年度中,申請退稅最多兩次.

13.加計抵減額可以申請留抵退稅嗎?

答:加計抵減政策屬于稅收優(yōu)惠,按照納稅人可抵扣的進項稅額的10%計算,用于抵減納稅人的應(yīng)納稅額.但加計抵減額并不是納稅人的進項稅額,從加計抵減額的形成機制來看,加計抵減不會形成留抵稅額,因而也不能申請留抵退稅.

13.增值稅一般納稅人購進旅客運輸服務(wù)未取得增值稅專用發(fā)票,計算抵扣所形成的留抵稅額可以申請退稅嗎?

答:從設(shè)計原理看,留抵退稅對應(yīng)的發(fā)票應(yīng)為增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及解繳稅款完稅憑證,也就是說旅客運輸服務(wù)計算抵扣的部分并不在退稅的范圍之內(nèi),但由于退稅采用公式計算,因而上述進項稅額并非直接排除在留抵退稅的范圍之外,而是通過增加分母比重的形式進行了排除.

14、我公司2018年自建的廠房,尚有40%待抵扣進項稅額,2019年4月1日以后一次性轉(zhuǎn)入進項稅額抵扣.這部分進項稅額是否可以作為增量留抵稅額,在滿足條件以后申請留抵退稅?

答:39號公告規(guī)定,符合規(guī)定條件尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額,可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣.2019年4月1日以后一次性轉(zhuǎn)入的待抵扣部分的不動產(chǎn)進項稅額,在當期形成留抵稅額的,可用于計算增量留抵稅額.你公司如符合留抵退稅條件的,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額.

本文主要講述了增量留抵稅額的計算方式,并綜合大家的疑問總結(jié)了增量留抵稅額相關(guān)的十四個問題一一解析,大家可以著重了解一下2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人關(guān)于增量留抵稅額的問題,相信對大家的工作是有所幫助的.