國有資產劃轉增值稅怎么處理

實踐中,國有關聯企業間無償劃轉資產的情形常有發生,目前國家稅務總局對于是否繳納企業所得稅并無明確規定,各地各案可能出現不同的處理.《關于中國鐵道建筑總公司重組改制過程中資產評估增值有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]124號)號文件)中,總局以個案批復的方式明確,經國務院批準,中國鐵道建筑總公司在重組改制上市過程中發生的資產評估增值應繳納的企業所得稅.法人企業間雖是劃撥資產,但資產的所有權已經發生了轉移,應當視同銷售,按公允價值確認視同銷售收入,并以此計算資產處置所得或損失."因此,國有關聯企業無償劃轉資產應按照稅法進行稅務處理,并且注意防范相關稅務風險

無償劃轉資產涉及到企業所得稅、土地增值稅、契稅、增值稅和印花稅等稅種的處理:

1、企業所得稅:必須繳納企業所得稅

無償劃轉在稅法上是要繳納企業所得稅.《企業所得稅法》第二章第六條規定,"企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額,包括接受捐贈收入."《企業所得稅法實施條例》第二十一條規定:"企業所得稅法第六條第(八)項所稱接受捐贈收入,是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產".《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)規定:企業將資產移送他人的下列情形,因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產,應按規定視同銷售確定收入:

(1)用于市場推廣或銷售;

(2)用于交際應酬;

(3)用于職工獎勵或福利;

(4)用于股息分配;

(5)用于對外捐贈;

(6)其他改變資產所有權屬的用途

基于以上規定,無償劃轉資產應被視同捐贈,資產劃入方需按照接受資產的公允價值確定應稅收入,計籌繳納企業所得稅;資產劃出方應視同銷售,按劃轉資產公充價值和賬面價值的差額確定應稅收入,計算繳納企業所得稅.

2、印花稅:涉及產權轉移書據就得繳納印花稅

另外,通過證券交易所無償劃轉上市公司股權的印花稅問題,根據《國家稅務總局關于辦理上市公司國有股權無償轉讓暫不征收證券(股票)交易印花稅有關審批事項的通知》(國稅函[2004]941號),對經國務院和省級人民政府決定或批準進行的國有(含國有控股)企業改組改制而發生的上市公司國有股權無償轉讓行為,暫不征收證券(股票)交易印花稅.

3、土地增值稅

《土地增值稅暫行條例實施細則》第二條規定:"條例第二條所稱的轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入,是指以出售或者其他方式有償轉讓房地產的行為.不包括以繼承、贈與方式無償轉讓房地產的行為."

財政部、國家稅務總局《關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》(財稅[1995]48號)指出,細則所稱的"贈與"是指如下情況:(1)房產所有人、土地使用權所有人將房屋產權、土地使用權贈與直系親屬或承擔直接贍養義務人的.(2)房產所有人、土地使用權所有人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關將房屋產權、土地使用權贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業的.因此,公司間無償劃轉資產不屬于上述兩種情況,應繳納土地增值稅.

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