進項稅加計抵減的會計分錄

財政部關于《關于深化增值稅改革有關政策的公告》適用《增值稅會計處理規定》有關問題的解讀規定如下:

近期,我部、稅務總局和海關總署印發了《關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局 海關總署公告2019年第39號,以下簡稱"第39號公告"),規定"自2019年4月1日至2021年12月31日,允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%,抵減應納稅額".現就該規定適用《增值稅會計處理規定》(財會〔2016〕22號)的有關問題解讀如下:

生產、生活性服務業納稅人取得資產或接受勞務時,應當按照《增值稅會計處理規定》的相關規定對增值稅相關業務進行會計處理;實際繳納增值稅時,按應納稅額借記"應交稅費--未交增值稅"等科目,按實際納稅金額貸記"銀行存款"科目,按加計抵減的金額貸記"其他收益"科目.

根據上述規定,進項稅額加計10%抵減增值稅,按加計抵減的金額借記"應交稅費--未交增值稅",貸記"其他收益"科目.

加計抵減額的計算

納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額.

公式:

當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%

當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額

會計分錄怎么做

近日,財政部會計司也給針對加計抵減給出了會計處理的標準答案.

"其它收益"是新會計準則中修訂新增的一個損益類科目,核算的是與企業日常活動相關、但不宜確認收入或沖減成本費用的政府補助.借方核算減少額,貸方核算增加額,期末應將本科目余額轉入"本年利潤"科目,結轉后應無余額.

列報:

1、在利潤表中的"營業利潤"項目之上單獨列報"其他收益"項目,該項收益屬于企業的營業利潤.

2、在現金流量表中,因其他收益而產生的現金流量屬于與經營活動有關的現金流量.

來看舉例分析

例1:

某公司2019年4月銷項稅額80萬元,進項稅額70萬元,期初留抵進項稅額5萬元.

計算:

本期計提加計抵減額=70*10%=7萬元

當期可抵減加計抵減額=5萬

因此,本期無需繳納增值稅.

我們來看應交增值稅的T型賬:

期末應交增值稅是貸方余額5萬元,月末增值稅結轉會計分錄:

借:應交稅費--應交增值稅(未交增值稅) 5

貸:其它收益

例2:

某公司2019年4月銷項稅額80萬元,進項稅額70萬元,期初無留抵進項稅額.

計算:

本期計提加計抵減額=70*10%=7萬元

當期可抵減加計抵減額=7萬

因此,本期需繳納增值稅3萬元.

實際繳納時會計分錄:

借:應交增值稅--未交增值稅 10

貸:銀行存款 3

其它收益 7

再看看一般應用舉例:

某企業屬于加計抵減行業,2019年5月不含稅銷售額為200萬元,購買辦公樓不含稅金額為100萬元(資產相關),購買物業服務不含稅10萬元,則考慮加計抵減、不動產一次抵扣,應繳納增值稅12-9.6×1.1=1.44萬元.

其會計處理為:

1. 取得收入:

借:銀行存款 212

貸:主營業務收入 200

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 12

2. 取得進項:

借:固定資產-辦公樓 100

貸:應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 9

銀行存款 109

借:管理費用 10

貸:應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 0.6

銀行存款 10.6

3. 月末增值稅結轉:

借:應交稅費-應交增值稅(轉出未交增值稅) 2.4

貸:應交稅費-未交增值稅 2.4

4. 次月繳納:

借:應交稅費-未交增值稅 2.4

貸:銀行存款 1.44

其它收益 0.96

進項稅加計抵減的會計分錄一文會計學堂小編就講到這里,實際繳納增值稅時,按應納稅額借記"應交稅費--未交增值稅"等科目,按實際納稅金額貸記"銀行存款"科目,按加計抵減的金額貸記"其他收益"科目.