差額征稅收人30萬免稅是怎么算

近日,《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號,以下簡稱"39號公告")發布,細化增值稅改革具體政策措施.其中,最暖心的亮點之一就是允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額,即加計抵減政策.但是,你知道其中的十個細節嗎?下面就讓我們一起學習一下吧.

一要注意政策執行期間

是2019年4月1日至2021年12月31日

二要注意確認條件

生產、生活性服務納稅人是指

提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務(簡稱四項服務)

取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人

三要區分不同設立時間

2019年3月31日前設立的納稅人 自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經營期不滿12個月的 按照實際經營期的銷售額)符合上述規定條件的 自2019年4月1日起適用加計抵減政策 2019年4月1日后設立的納稅人 自設立之日起3個月的銷售額符合上述規定條件的 自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策 四是確認的連續性 確定適用加計抵減政策后

當年內不再調整,以后年度是否適用

根據上年度銷售額計算確定

五是準確計算加計抵減的基數

按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額

不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額部分

不能作為計提的基數

已計提加計抵減額的進項稅額按規定作進項稅額轉出的

應在進項稅額轉出當期相應調減加計抵減額

六要區分三種情況抵減

抵減前的應納稅額等于零的

抵減前的應納稅額大于零且大于當期可抵減加計抵減額的

抵減前的應納稅額大于零且小于或等于當期可抵減加計抵減額的

七要記住一個例外

出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策

兼營出口貨物勞務、發生跨境應稅行為

且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額

需要按政策規定予以剔除

八是單獨核算加計抵減

納稅人應單獨核算加計抵減額的

計提、抵減、調減、結余等變動情況

九是首次需填表聲明

在年度首次確認適用加計抵減政策時

需提交《適用加計抵減政策的聲明》

同時兼營四項服務的

應按照四項服務中收入占比最高的業務在表中勾選確定所屬行業

十是有始有終

加計抵減政策到期后

納稅人不再計提加計抵減額

結余的加計抵減額停止抵減

那差額征稅又是怎么回事?

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件2第一條第(三)項第8小項規定:"試點納稅人提供旅游服務,可以選擇以取得的全部價款和價外費用,扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額."

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件2第一條第(三)項第11小項規定:"試點納稅人按照上述4-10款的規定從全部價款和價外費用中扣除的價款,應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證.否則,不得扣除.……納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣."

由此,可以看出,旅游服務的差額征稅,只是在計算銷售額時扣除了部分費用,仍然適用一般計稅方法,除了扣除的差額部分不得抵扣進項稅,其他的進項稅額仍然可以抵扣.

其次,關于開具專用發票.

《國家稅務總局關于修訂<增值稅專用發票使用規定>的通知》(國稅發[2006]156號)第二條規定:"專用發票是增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發票,是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證."

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件2第一條第(三)項第8小項規定:"選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人,向旅游服務購買方收取并支付的上述費用,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票."

因此,旅游公司一般納稅人發生應稅行為是可以開具專用發票的,但是如果采取差額征稅,不能全額開具專用發票,對于向旅游服務購買方收取并支付的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用部分只能開具普通發票,不能開具專用發票.

例如,A企業是從事旅游服務的一般納稅人,選擇差額征稅.2018年5月共取得旅游收入43萬元,其中包含向其他單位支付的住宿費9.36萬元、餐飲費4.15萬元、交通費2.09萬元、門票費6.20萬元.A企業當月購進辦公家具,并取得專用發票,注明進項稅額1萬元.

這43萬旅游收入中,只能開具增值稅專用發票21.20萬元,其他的21.80萬元(9.36萬+4.15萬+2.09萬+6.20萬)只能開具普通發票.

銷項稅額=21.20÷(1+6%)×6%=1.2萬

應納稅額=1.2-1=0.2萬元

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