勞務(wù)派遣增值稅差額征稅開(kāi)專票可以嗎

答:據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))的規(guī)定:

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以全額按照一般計(jì)稅方法依6%的稅率計(jì)稅,也可以差額按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)稅.

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以全額按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)稅,也可以差額按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)稅.

其中的差額扣除部分,是指納稅人代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金,此部分費(fèi)用,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,可以開(kāi)具普通發(fā)票.

發(fā)票的開(kāi)具,可以分為兩種情況:

1、如果購(gòu)買(mǎi)方需要的是普通發(fā)票,銷售方直接按照6%的稅率或者3%的征收率全額開(kāi)具普票即可,這種情況下,票面稅率、金額、稅額呈比例關(guān)系,稅率欄顯示6%或者3%.

根據(jù)上述政策,納稅人可以選擇全額計(jì)稅,即直接根據(jù)發(fā)票顯示的稅額申報(bào)納稅;也可以選擇差額計(jì)稅.

納稅人如果選擇差額計(jì)稅,是通過(guò)在增值稅納稅申報(bào)表的相關(guān)欄次(一般納稅人填報(bào)附列資料三,小規(guī)模納稅人填報(bào)附列資料)填報(bào)差額扣除部分,實(shí)現(xiàn)差額計(jì)稅的.

也就是說(shuō),這種情況下,勞務(wù)派遣發(fā)票票面的稅額并不是銷售方實(shí)際繳納的稅額.

普通發(fā)票不適用差額開(kāi)票功能.

2、如果購(gòu)買(mǎi)方需要的是專用發(fā)票,又有三種方式:一是銷售方直接按照6%的稅率或者3%的征收率全額開(kāi)具或代開(kāi)專票,這種情況下,票面稅率、金額、稅額呈比例關(guān)系,稅率欄顯示6%或者3%.

但是,全額開(kāi)具專票,也就意味著必須要全額繳納增值稅,發(fā)票票面稅額就等于納稅人實(shí)際繳納的稅額,不得再進(jìn)行差額扣除.

這種情況較為少見(jiàn).

二是銷售方通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能,錄入含稅銷售額和扣除額,系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額,備注欄自動(dòng)打印「差額征稅」字樣.

這種情況下,票面稅率、金額、稅額沒(méi)有比例關(guān)系,稅率欄顯示「***」,稅額欄顯示的金額=(票面價(jià)稅合計(jì)數(shù)-備注欄差額扣除額)÷(1+5%)×5%.

什么是增值稅差額征稅?

差額征收是指營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目,"營(yíng)改增"試點(diǎn)地區(qū)延續(xù)該政策,8月1日后由于全國(guó)推廣,那么增值稅一般納稅人就沒(méi)有這個(gè)政策了.有營(yíng)業(yè)稅差額征稅和增值稅差額征稅兩種.營(yíng)業(yè)稅差額征稅是指以納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí),以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去規(guī)定可扣除的支付款項(xiàng)后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額.

增值稅差額征稅是指一般納稅人采用購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算應(yīng)納增值稅.即應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,正數(shù)交稅,零或負(fù)數(shù)不交稅.

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