國(guó)有資產(chǎn)無償劃撥涉及稅務(wù)處理

答:(一)國(guó)有資產(chǎn)(股權(quán))無償劃轉(zhuǎn)的一般性稅務(wù)處理

目前我國(guó)稅收立法并未就國(guó)有資產(chǎn)(股權(quán))無償劃轉(zhuǎn)的一般性稅務(wù)處理進(jìn)行明確規(guī)定,實(shí)踐中要求國(guó)有資產(chǎn)(股權(quán))無償劃轉(zhuǎn)繳納稅款的基本政策依據(jù)為《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第25條、第75條以及國(guó)稅函【2008】828號(hào)文,稅務(wù)機(jī)關(guān)多根據(jù)上述文件對(duì)資產(chǎn)(股權(quán))無償劃轉(zhuǎn)中的稅務(wù)處理進(jìn)行細(xì)化規(guī)定.如《北京市國(guó)稅局企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答(三)》中即規(guī)定:"根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函[2008]828號(hào))的規(guī)定,法人企業(yè)間雖是無償劃撥資產(chǎn),但資產(chǎn)的所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移,應(yīng)當(dāng)視同銷售,按公允價(jià)值確認(rèn)視同銷售收入,并以此計(jì)算資產(chǎn)處置所得或損失."

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條,企業(yè)向企業(yè)外部轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)(即便無償),應(yīng)當(dāng)按視同銷售處理.國(guó)稅函【2008】828號(hào)文對(duì)此原則進(jìn)行了進(jìn)一步確認(rèn),規(guī)定企業(yè)僅在法人組織內(nèi)部轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn),屬于企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn),不視同銷售確認(rèn)收入,資產(chǎn)的隱含增值無需在稅收上得到實(shí)現(xiàn);而企業(yè)將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移至法人組織之外,為企業(yè)外部處置資產(chǎn),除另有規(guī)定外,應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入,資產(chǎn)的隱含增值需要在稅收上得到實(shí)現(xiàn).上述稅收規(guī)則是企業(yè)法人稅制原則的體現(xiàn),即:企業(yè)所得稅法的納稅人為法人企業(yè),法人內(nèi)部資產(chǎn)處置,無論會(huì)計(jì)如何處理,均不確認(rèn)應(yīng)納稅所得額;而法人外部處置資產(chǎn),除另有規(guī)定外(如財(cái)稅〔2014〕109號(hào)文、稅總2015年第40號(hào)公告中對(duì)特定類型資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的規(guī)則),無論交易雙方是否為關(guān)聯(lián)企業(yè)(甚至是同一投資人),當(dāng)資產(chǎn)(包括股權(quán))從一個(gè)法人企業(yè)轉(zhuǎn)移到另外一個(gè)法人企業(yè)時(shí)(轉(zhuǎn)移方式包括銷售、投資、劃轉(zhuǎn)、捐贈(zèng)等),相關(guān)資產(chǎn)要按照公允價(jià)值確認(rèn)其交易價(jià)格.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第75條規(guī)定對(duì)上述原則進(jìn)行了再次確認(rèn),規(guī)定除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)在重組過程中,應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失,相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ).

上述稅法規(guī)則共同構(gòu)建了國(guó)有資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)的一般性稅務(wù)處理的納稅原則:就國(guó)有資產(chǎn)(股權(quán))無償劃轉(zhuǎn),劃出方劃出資產(chǎn)(股權(quán))應(yīng)當(dāng)視同銷售,按公允價(jià)值確認(rèn)視同銷售收入;劃入方按公允價(jià)值確認(rèn)劃入資產(chǎn)(股權(quán))計(jì)稅基礎(chǔ);同時(shí)規(guī)定當(dāng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定時(shí),可以采用不同于上述規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理.

(二)國(guó)有資產(chǎn)(股權(quán))無償劃轉(zhuǎn)的特殊性稅務(wù)處理

為促進(jìn)企業(yè)并購(gòu)重組,降低重組過程中的稅務(wù)成本,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了財(cái)稅〔2014〕109號(hào)文以及配套文件稅總2015年第40號(hào)公告,規(guī)定了國(guó)有資產(chǎn)(股權(quán))無償劃轉(zhuǎn)的特殊性稅務(wù)處理方法.采用特殊性稅務(wù)處理時(shí),劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得,以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),享受遞延納稅優(yōu)惠政策.

1.適用無償劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理的前提條件

(1)有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;

(2)股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng);

(3)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)交易雙方的股權(quán)架構(gòu)不能改變;

(4)劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益.

2.適用無償劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理的程序

為落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定,目前稅收征管工作不再對(duì)股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)設(shè)置事先核準(zhǔn),改為在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)報(bào)送申報(bào)表和相關(guān)資料.申請(qǐng)適用特殊性稅務(wù)處理的交易雙方應(yīng)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí),分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《居民企業(yè)資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報(bào)表》和交易相關(guān)資料.

同時(shí),為加強(qiáng)對(duì)交易的事后監(jiān)管,交易雙方應(yīng)在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí),各自向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面情況說明,以證明被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)自劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12個(gè)月內(nèi),沒有改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng).如果交易一方在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化,致使股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不再符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的,發(fā)生變化的交易一方應(yīng)在情況發(fā)生變化的30日內(nèi)報(bào)告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān),并就交易事項(xiàng)改為適用一般性稅務(wù)處理.

國(guó)有資產(chǎn)(股權(quán))無償劃轉(zhuǎn)的定義

2005年8月29日,國(guó)務(wù)院國(guó)資委發(fā)布了《企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》(國(guó)資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2005]239號(hào)),該辦法第二條明確規(guī)定:"本辦法所稱企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn),是指企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)在政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資公司之間的無償轉(zhuǎn)移."由此可見,企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)是指企業(yè)因管理體制改革、組織形式調(diào)整和資產(chǎn)重組等原因引起的整體或部分國(guó)有資產(chǎn)在不同國(guó)有產(chǎn)權(quán)主體之間的無償轉(zhuǎn)移.此外,辦法第二十一條規(guī)定:"企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)等無償劃轉(zhuǎn)參照本辦法執(zhí)行."上述規(guī)定表明無償劃轉(zhuǎn)的客體為國(guó)有產(chǎn)權(quán)以及實(shí)物資產(chǎn).

以上詳細(xì)介紹了國(guó)有資產(chǎn)無償劃撥涉及稅務(wù)處理是怎樣的,也介紹了國(guó)有資產(chǎn)無償劃撥的定義.作為一名國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)人員,一定要非常清楚,國(guó)有資產(chǎn)無償劃撥涉及稅務(wù)處理如本文所示.會(huì)計(jì)人員就是要對(duì)公司發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的人員,會(huì)計(jì)人員需要不斷學(xué)習(xí),歡迎到本平臺(tái)進(jìn)行學(xué)習(xí).