企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中如何抵銷盈余公積

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上應(yīng)采用成本法,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),可先調(diào)整為權(quán)益法,然后與子公司的所有者權(quán)益進(jìn)行抵銷.那么,將成本法調(diào)整為權(quán)益法時(shí),是否需要相應(yīng)地調(diào)整盈余公積的金額呢?由于母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上采用成本法,子公司當(dāng)年的凈利潤(rùn)并沒(méi)有在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行相應(yīng)地確認(rèn),而編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)子公司計(jì)提的盈余公積進(jìn)行了全額抵銷,這意味著子公司當(dāng)年的凈利潤(rùn)全部轉(zhuǎn)入了合并未分配利潤(rùn)中.

這種做法是否合理,仍然需要從編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的出發(fā),前面的分析指出,子公司盈余公積的抵銷不是因?yàn)槟腹緦?duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)已對(duì)確認(rèn)的投資收益計(jì)提了相應(yīng)的盈余公積,而是因?yàn)閺慕?jīng)濟(jì)主體的角度看,子公司被視為一個(gè)分支機(jī)構(gòu)或分部,不應(yīng)存在所有者權(quán)益項(xiàng)目.因此,子公司盈余公積的抵銷同母公司對(duì)子公司投資所采用的核算方法無(wú)關(guān).事實(shí)上,將子公司當(dāng)年的凈利潤(rùn)全部作為母公司的未分配利潤(rùn),從經(jīng)濟(jì)主體角度看并無(wú)不妥,因?yàn)槟腹究梢噪S時(shí)通過(guò)清算或轉(zhuǎn)讓子公司來(lái)實(shí)現(xiàn)子公司的留存收益(包括盈余公積和未分配利潤(rùn)).

連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表中盈余公積的抵銷與調(diào)整

由于合并財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表編制的,上年編制合并抵銷分錄的抵銷結(jié)果并沒(méi)有反映在母子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上,因此,連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),需要首先對(duì)年初的未分配利潤(rùn)等報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整.通常,上年調(diào)整和抵銷分錄中涉及損益和利潤(rùn)分配事項(xiàng)的,均應(yīng)調(diào)整年初未分配利潤(rùn).問(wèn)題是,調(diào)整年初未分配利潤(rùn)時(shí)是否應(yīng)相應(yīng)地調(diào)整盈余公積?這需要結(jié)合上年調(diào)整和抵銷結(jié)果進(jìn)行考慮.因?yàn)楸灸陮?duì)年初未分配利潤(rùn)及相應(yīng)項(xiàng)目的調(diào)整主要是為了使根據(jù)本年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)同上年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的年末數(shù)一致(假定不考慮會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正).因此,如果上年編制調(diào)整和抵銷分錄時(shí),沒(méi)有相應(yīng)地調(diào)整盈余公積,那么本年對(duì)年初未分配利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整時(shí),自然不應(yīng)對(duì)盈余公積進(jìn)行調(diào)整.根據(jù)前述分析可知,調(diào)整和抵銷分錄是從經(jīng)濟(jì)主體的角度來(lái)編制的,而盈余公積屬于法律主體概念,編制調(diào)整和抵銷分錄涉及損益的,無(wú)需相應(yīng)地調(diào)整盈余公積.

企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中如何抵銷盈余公積,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),可先調(diào)整為權(quán)益法,然后與子公司的所有者權(quán)益進(jìn)行抵銷.小編認(rèn)為大家可以對(duì)照上文的步驟來(lái)進(jìn)行操作,要比較謹(jǐn)慎,一定要合規(guī).不知道大家對(duì)這個(gè)問(wèn)題已經(jīng)了解的多少.如果你想要學(xué)習(xí)更多這方面的財(cái)務(wù)知識(shí),歡迎大家前往官網(wǎng)學(xué)習(xí)!